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 “積極探索依托財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的有效路徑……（推進(jìn)）從核算共享向多領(lǐng)域共享延伸，從賬務(wù)集中處理中心向企業(yè)數(shù)據(jù)中心演進(jìn)”是企業(yè)建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的重要目標(biāo)，也是探索財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵路徑。近年來，伴隨企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心從建設(shè)期向成熟期過渡，在關(guān)注既有財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)范圍的同時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的引領(lǐng)以及成就價(jià)值管理也成為企業(yè)日益關(guān)注的課題。系統(tǒng)化思考EPM建設(shè)與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的融合創(chuàng)新，對于整體推動企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力具有頂層規(guī)劃的引領(lǐng)價(jià)值，本文旨在討論財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展演進(jìn)、兩者之間的促進(jìn)價(jià)值以及建設(shè)過程中需要規(guī)避的管理盲區(qū)。
一、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展與演進(jìn)
財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為一種跨國企業(yè)面向財(cái)務(wù)交易（財(cái)務(wù)記錄到財(cái)務(wù)報(bào)告）集約化管理方式，在本土化實(shí)踐過程中，逐漸被賦予了更多管理內(nèi)涵。早在2013年財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)信息化工作規(guī)范》當(dāng)中就提出，分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。該政策的頒布可以視為推動國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)共享建設(shè)的標(biāo)志性事件，之后財(cái)務(wù)共享服務(wù)逐漸從金融、制造行業(yè)向建筑、能源、地產(chǎn)和交通等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了行業(yè)屬性的探索。
伴隨財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)范圍的擴(kuò)張，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心先后經(jīng)歷了三個(gè)階段，并逐漸被賦予了五類不同的職能屬性。
起步階段：構(gòu)建高效集約的交易處理中心。本階段通過集約化管理和信息化工具實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)財(cái)稅資的閉環(huán)管理，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的同時(shí)，提升了財(cái)務(wù)管理效率。
發(fā)展階段：建設(shè)面向大型集團(tuán)多業(yè)態(tài)的分層（管控）共享中心和企業(yè)（財(cái)務(wù)）數(shù)據(jù)中心。財(cái)務(wù)共享從單一業(yè)態(tài)向多業(yè)態(tài)轉(zhuǎn)變的同時(shí)，傳統(tǒng)單中心、集約化的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式受到了邊際效能和差異化服務(wù)的挑戰(zhàn)，對于很多財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心造成了既不體現(xiàn)服務(wù)也無法實(shí)現(xiàn)共享的尷尬局面。對此，通過對管理場景的再集約優(yōu)化，逐漸形成了“管理共享中心——運(yùn)營共享中心”“財(cái)務(wù)共享中心——業(yè)財(cái)共享中心”的分層管理模式。在經(jīng)過相關(guān)探索之后，財(cái)務(wù)共享中心的管控職能和數(shù)據(jù)服務(wù)職能逐漸得到管理者的重視，無人共享和財(cái)務(wù)流程中臺的概念也在這一階段應(yīng)運(yùn)而生。
轉(zhuǎn)型階段：伴隨財(cái)務(wù)共享服務(wù)能力的外溢，以及2016年以來RPA、OCR等技術(shù)的普及，財(cái)務(wù)共享的平臺支撐能力和財(cái)務(wù)共享團(tuán)隊(duì)的數(shù)智化積累逐漸成為企業(yè)內(nèi)部的核心能力，在這一階段財(cái)務(wù)共享一方面被注入了資產(chǎn)、人力等新的服務(wù)內(nèi)容，成為企業(yè)的多領(lǐng)域共享服務(wù)中心，另一方面憑借“平臺+數(shù)據(jù)”的能力積累逐漸成為主導(dǎo)財(cái)務(wù)部門乃至相關(guān)管理領(lǐng)域數(shù)字化轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新卓越中心。有別于第一階段“戰(zhàn)略財(cái)務(wù)——共享財(cái)務(wù)——業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)”的清晰劃分，這一階段財(cái)務(wù)共享對于戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)的三分切割逐漸過渡為面向業(yè)務(wù)場景的前——中——后臺服務(wù)模式。
二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)與EPM的融合與創(chuàng)新
財(cái)務(wù)共享服務(wù)和EPM作為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)重要抓手，承載了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)集團(tuán)化管控的最佳實(shí)踐。經(jīng)過上述財(cái)務(wù)共享發(fā)展階段的回顧，我們可以看到經(jīng)過本土化實(shí)踐的提升，財(cái)務(wù)共享已經(jīng)不只是簡單的財(cái)務(wù)會計(jì)完成計(jì)量記錄的工具，同時(shí)涵蓋了合規(guī)風(fēng)控、（作業(yè)）成本管理等管理會計(jì)的管理手段，兩者在流程和數(shù)據(jù)領(lǐng)域相互融合、相互促進(jìn)。相應(yīng)的融合可以看做是“從流程驅(qū)動為主向流程驅(qū)動與數(shù)據(jù)驅(qū)動并重轉(zhuǎn)變……實(shí)現(xiàn)管理層級扁平化、管理顆粒精細(xì)化、管理視角多維化、管理場景動態(tài)化、管理信息實(shí)時(shí)化，確保反應(yīng)敏捷、運(yùn)轉(zhuǎn)高效”的過程。
首先，財(cái)務(wù)共享服務(wù)為EPM提供了更為豐富、及時(shí)的場景化數(shù)據(jù)，提升了EPM的管理效能。財(cái)務(wù)共享服務(wù)不僅為管理會計(jì)提供覆蓋稅務(wù)、資金等原始憑證的全域財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還借助財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺在業(yè)務(wù)側(cè)的不斷深入，逐漸打通了上下游客商場景化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。相關(guān)數(shù)據(jù)的融合為財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)。以賬齡管理為例，伴隨打通第三方物流等供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)，除了以合同、發(fā)票確認(rèn)賬齡的傳統(tǒng)方式以外，可以提供基于物流出庫的賬齡確認(rèn)方式，在企業(yè)績效方面，后者無疑更適合作為內(nèi)部銷售績效管理的工具。同樣，伴隨集團(tuán)層面客商大數(shù)據(jù)的治理，傳統(tǒng)基于憑證的關(guān)聯(lián)交易與合并報(bào)表逐漸前置化，借助對發(fā)票、入賬的信息判斷進(jìn)一步提升合并報(bào)告的效率。
其次，財(cái)務(wù)共享服務(wù)為EPM提供了更為多維的管理維度，推動了預(yù)算的預(yù)測、管理報(bào)告與實(shí)踐的變革。從廣義EPM概念體系的視角來看，計(jì)劃預(yù)測和績效管報(bào)都是管理會計(jì)極為關(guān)注的業(yè)財(cái)變革邊界。通過沉淀財(cái)務(wù)共享服務(wù)收入和成本相關(guān)數(shù)據(jù)，找到相關(guān)損益變動動因，為全面預(yù)算的預(yù)測與定額控制提供相應(yīng)管理閾值。財(cái)務(wù)共享服務(wù)在工單層面通過對責(zé)任主體的細(xì)化，為管理報(bào)告的責(zé)任主體細(xì)化提供了數(shù)據(jù)支持，同時(shí)，如合同、投資、工程項(xiàng)目等跨法人核算層面的責(zé)任主體在共享側(cè)逐漸完善，可以為類似裝備制造業(yè)、建筑施工行業(yè)的跨法人管理會計(jì)虛擬合并和經(jīng)營考核報(bào)告提供數(shù)據(jù)支撐。以筆者近年來對若干成熟的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的管理報(bào)告和傳統(tǒng)會計(jì)核算調(diào)研為例，兩者呈現(xiàn)反比的特征，這說明伴隨財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)的深入，基于會計(jì)科目的核算模式逐漸被基于共享工單的核算模式所取代，而后者對于管理報(bào)告的靈活支撐可以進(jìn)一步促進(jìn)兩者的協(xié)同發(fā)展。
最后，EPM也為財(cái)務(wù)共享服務(wù)注入更為豐富的財(cái)務(wù)服務(wù)能力。財(cái)務(wù)共享服務(wù)在促進(jìn)EPM管理提升的同時(shí)，EPM也反向?yàn)樨?cái)務(wù)共享服務(wù)中心注入更為豐富的財(cái)務(wù)服務(wù)能力。伴隨財(cái)務(wù)核算、關(guān)聯(lián)交易管理水平的提升，目前部分財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心已經(jīng)具備完成合并報(bào)表披露的能力，進(jìn)而探索強(qiáng)化對于管理報(bào)告的支撐能力。除此之外，對于全面預(yù)算管理而言，一流財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)使得企業(yè)對預(yù)算控制加大了重視力度，EPM當(dāng)中的預(yù)算控制借助微服務(wù)等現(xiàn)代數(shù)智技術(shù)，結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)的申請、報(bào)賬、結(jié)算等業(yè)務(wù)推動了全面預(yù)算對過程化管控的落地。
三、集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中財(cái)務(wù)共享與EPM的建設(shè)路徑規(guī)劃
財(cái)務(wù)共享和EPM建設(shè)相互促進(jìn)，從流程和數(shù)據(jù)兩個(gè)領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來管理驅(qū)動。在財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，由于兩者在企業(yè)內(nèi)部分別涉及不同財(cái)務(wù)科室，且項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)與周期也存在一定的差異，因此在藍(lán)圖規(guī)劃和項(xiàng)目管理上需要注意如下問題。
規(guī)劃建設(shè)階段：財(cái)務(wù)共享和EPM建設(shè)前期缺少整體規(guī)劃帶來重復(fù)建設(shè)和建設(shè)盲區(qū)。一般而言，財(cái)務(wù)共享服務(wù)和EPM對于財(cái)務(wù)整體的主數(shù)據(jù)存在大量的依賴關(guān)系，財(cái)務(wù)共享的核算力度和標(biāo)準(zhǔn)化水平是EPM當(dāng)中合并報(bào)告、管理報(bào)表的基礎(chǔ)。因此，統(tǒng)一的客商和關(guān)聯(lián)方信息、財(cái)務(wù)管理架構(gòu)體系、預(yù)算科目、報(bào)表科目和核算科目映射等財(cái)務(wù)前期標(biāo)準(zhǔn)化工作需要整體規(guī)劃。
運(yùn)營服務(wù)階段：財(cái)務(wù)共享資源過度集中帶給EPM信息質(zhì)量的損失。財(cái)務(wù)共享往往建設(shè)周期更長、管理組織變革沖擊更顯著，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員集中到共享服務(wù)中心之后，對原有企業(yè)報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性都帶來一定的損失。對此，應(yīng)該在滿足集團(tuán)法定報(bào)表披露和公共預(yù)算編報(bào)的前提下，分層級、分階段探索管報(bào)和預(yù)算的完善路徑。集團(tuán)層面盡量通過板塊特征，采用多維模型，按年不斷優(yōu)化預(yù)算和管報(bào)的數(shù)據(jù)模型。對于集團(tuán)層面統(tǒng)一建設(shè)EPM、成員單位自行建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的情況，集團(tuán)應(yīng)通過建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫和強(qiáng)化數(shù)據(jù)治理的方式實(shí)現(xiàn)跨層級管控。而對于集團(tuán)層統(tǒng)一建設(shè)財(cái)務(wù)共享、成員單位分別建設(shè)EPM的情況，則需要考慮通過集團(tuán)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交換和規(guī)范銜接集團(tuán)管控維度的方式解決兩者之間的融合問題。
EPM和財(cái)務(wù)共享分別從價(jià)值管理和業(yè)財(cái)流程創(chuàng)新的角度為企業(yè)帶來管理的提升。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是財(cái)務(wù)能力平臺化、核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化和商業(yè)規(guī)則算法化的融合，而EPM和財(cái)務(wù)共享則是推動這一融合的關(guān)鍵驅(qū)動力。
（作者單位：北京久其軟件股份有限公司）