財(cái)會(huì)通訊2001.10
從會(huì)計(jì)信息失真看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)建設(shè)
中國人民大學(xué) 曹偉
針對(duì)我國會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，我國學(xué)者進(jìn)行了大量的、富有成效的研究；有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的文獻(xiàn)已經(jīng)很多，有目共睹。他們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真成因的研究主要從產(chǎn)權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、法制環(huán)境等角度進(jìn)行。根據(jù)目前的研究成果，我國會(huì)計(jì)信息失真的主要原因可以歸納為如下幾點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)不明晰、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度松馳、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的問題（如修訂前的《會(huì)計(jì)法》）、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高、法制環(huán)境不理想等。上述原因均經(jīng)過較嚴(yán)密的邏輯推理和論證，在理論上是站得住腳的，同時(shí)也能夠在實(shí)踐中獲得證據(jù)和支持。所以說上述關(guān)于我國會(huì)計(jì)信息失真原因的研究結(jié)論是合理的、有價(jià)值的。但是上述原因尚不能夠解釋：為什么在市場機(jī)制已相當(dāng)完備的美國其會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也相當(dāng)嚴(yán)重和普遍？看來，僅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外尋找會(huì)計(jì)信息失真的原因是不夠的，還有必要從現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式本身和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中尋找答案。
一、研究會(huì)計(jì)信息失真的新視角：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由一系列基本概念構(gòu)成的、具有內(nèi)在的邏輯一致性的理論體系，它是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、評(píng)價(jià)和解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理性的理論依據(jù)。
美國從正式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伊始，即試圖建立用以指導(dǎo)和解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并曾經(jīng)歷過以“會(huì)計(jì)基本假設(shè)——會(huì)計(jì)原則”為核心的概念結(jié)構(gòu)的失敗。60年代美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)為會(huì)計(jì)界廣泛接受，這為日后以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的新概念結(jié)構(gòu)的建立提供了理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立后不久，即從1978年到1985年陸續(xù)發(fā)表了6份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告，它標(biāo)志著以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——財(cái)務(wù)報(bào)表要素——要素的確認(rèn)與計(jì)量——要素的報(bào)告”等概念構(gòu)建的理論體系基本形成，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的建設(shè)樹立了第一個(gè)“成功的范例”。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等國家或組織也紛紛效仿建立了或正在建立以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的類似的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。這種概念結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)都是“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)。系統(tǒng)的有效運(yùn)行需要有一個(gè)明確的目標(biāo)；目標(biāo)是整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和歸宿，它會(huì)直接或間接地影響或制約會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等概念。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)目標(biāo)是從對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的分析、歸納中概括出來的，并以此作為邏輯演繹的起點(diǎn)，推導(dǎo)出一系列的概念和結(jié)論，因而概念結(jié)構(gòu)中的概念和結(jié)論與客觀現(xiàn)實(shí)是否相符，首先依賴于會(huì)計(jì)目標(biāo)這一理論前提是否與現(xiàn)實(shí)關(guān)系相符合。有些國家設(shè)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)從滿足人的需要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來發(fā)展考慮注入了人的理想化成份，如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定為：提供有助于信息使用者評(píng)估報(bào)告主體未來現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)機(jī)和不確定性的信息。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的概念結(jié)構(gòu)是當(dāng)今世界最有影響力的概念結(jié)構(gòu)。它們的會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管略有差異，但均可概括為決策有用性。為了實(shí)現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)，賦予會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性、可比性。因此FASB和IASC概念結(jié)構(gòu)的最基本框架可以抽象概括為“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”，在它們看來，可靠性、相關(guān)性是同等重要的，所以沒有給出先后次序，某些人甚至更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。由于FASB和IASC的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和概念結(jié)構(gòu)在世界范圍內(nèi)的影響力，所以“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”，成為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的最重要特征之一，也成為人們評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最基本的分析框架。就計(jì)量屬性的選擇而言，歷史成本最符合可靠性的質(zhì)量特征，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下（物價(jià)變動(dòng)是其規(guī)律）其相關(guān)性受到挑戰(zhàn)，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等公允價(jià)值更符合相關(guān)性的質(zhì)量特征和決策有用性的目標(biāo)。在“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”模式下，公允價(jià)值成為最符合邏輯的選擇，有人甚至稱21世紀(jì)是公允價(jià)值的世紀(jì)，為公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用吶喊開道；不熱衷于應(yīng)用公允價(jià)值者則被視為保守派。然而不可忽視的是，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用有一個(gè)前提條件（假設(shè)），即現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員能夠?qū)蕛r(jià)值進(jìn)行審計(jì)，并且符合效用＞成本的原則，否則公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用將失去意義，因?yàn)楹茈y想像失去可靠性的會(huì)計(jì)信息會(huì)具有相關(guān)性和決策有用性。我們有理由提出這樣的問題：美國“數(shù)字游戲”問題是否與公允價(jià)值的應(yīng)用有關(guān)？會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定是否過多地偏離了實(shí)際？在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中是否應(yīng)規(guī)定次序、并將可靠性放在首位？
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及如何體現(xiàn)國家特色：制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)需要著重研究的問題
我國目前尚無完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其內(nèi)容曾包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則等，在一定程度上起到了概念結(jié)構(gòu)的作用，但是其缺點(diǎn)很明顯，即諸概念之間缺乏內(nèi)在的邏輯一致性，尚不足以形成一個(gè)邏輯一致的理論體系，并且會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和表述、會(huì)計(jì)要素的定義、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、信息質(zhì)量特征的表述等，均隨著時(shí)間的推移，愈顯其不嚴(yán)密的一面。我認(rèn)為1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首要的作用在于，它突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，初步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算制度與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的要求，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起了“提綱挈領(lǐng)”或“總則”的作用。盡管它有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，但由于諸概念之間缺乏邏輯一致性以及概念本身的缺陷，并未起到FASB和IASC概念結(jié)構(gòu)的作用。
制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)的作用和必要性，有關(guān)文獻(xiàn)已做過很多研究，并已初步形成一致的觀點(diǎn)：西方國家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐也已充分證明了制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的意義。因此本文對(duì)此不再贅述。目前首先需要研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及國家特色在概念結(jié)構(gòu)中如何體現(xiàn)的問題。
如果承認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)沒有國家特色，那么各國即無需單獨(dú)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，只需采用FASB或IASC的概念結(jié)構(gòu)就可以了。
如果承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有國家特色，那么用來指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念結(jié)構(gòu)也應(yīng)有國家特色，否則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家特色難以獲得理論支持和說明。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的國家特色如何體現(xiàn)尚需研究。
我認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的國家特色，首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上。會(huì)計(jì)目標(biāo)是從客觀實(shí)際中概括。歸納出來的，它理應(yīng)反映會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。會(huì)計(jì)環(huán)境還通過會(huì)計(jì)目標(biāo)間接地影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的構(gòu)成及定義、要素的確認(rèn)和計(jì)量（如計(jì)量屬性的選擇、要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等）、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成以及披露要求等。
會(huì)計(jì)目標(biāo)反映各國會(huì)計(jì)環(huán)境的特征、然后通過會(huì)計(jì)目標(biāo)反映會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)概念結(jié)構(gòu)中其它概念的影響的觀點(diǎn)，與會(huì)計(jì)環(huán)境影響各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從而使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)出國家特色的觀點(diǎn)，在邏輯上是一致的。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位：美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)簡評(píng)
美國在經(jīng)歷了以“會(huì)計(jì)假設(shè)——會(huì)計(jì)原則”為核心的概念結(jié)構(gòu)的失敗以后，從70年代開始轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從1978－1985年陸續(xù)發(fā)布了6輯（其中第6輯取代第3輯，并修訂第2輯）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，從而建立了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，由“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)——會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征——財(cái)務(wù)報(bào)表的要素——財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量”等概念構(gòu)成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)建設(shè)方面樹立了第一個(gè)“成功的范例”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)成功的一面已有目共睹，本文僅就其邏輯結(jié)構(gòu)中存在的問題進(jìn)行簡要的評(píng)述。
L、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中的會(huì)計(jì)目標(biāo)界定為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)則具體確定為如下三項(xiàng)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策的有用信息；（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于其使用者評(píng)估來自銷售、償付、到期證券或借款等現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間和不確定性的信息。因?yàn)橥顿Y者、信貸者的現(xiàn)金流量和企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)，編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供信息，幫助投資者、信貸者以及其他使用者估量有關(guān)企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入量的數(shù)額、時(shí)間和不確定性；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)資源的要求權(quán)以及使資源和要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的各種交易、事項(xiàng)和情況的影響（第1輯第34－54段）。上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述通常被概括為“決策有用性”，持這樣一種觀點(diǎn)者通常被稱為“決策有用學(xué)派”。
決策有用學(xué)派在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的同時(shí)，并未否認(rèn)會(huì)計(jì)在報(bào)告受托責(zé)任方面的職責(zé)（即“受托責(zé)任學(xué)派”的觀點(diǎn)）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第1輯概念公告中申明，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供企業(yè)管理當(dāng)局怎樣履行受托責(zé)任的信息（第1輯第50—53段八但報(bào)告受托責(zé)任被決策有用學(xué)派置于次要的位置上，這與將其擺在第一位的受托責(zé)任學(xué)派顯然不同。從時(shí)間觀念看，受托責(zé)任學(xué)派立足于過去，而決策有用學(xué)派則面向未來（裘宗舜，2001）。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的三項(xiàng)表述，其邏輯關(guān)系不甚明確，但若將第三項(xiàng)目標(biāo)作為直接目標(biāo)，第一、二兩項(xiàng)作為間接目標(biāo)，則另當(dāng)別論。然而，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》所列示的“會(huì)計(jì)信息的層次結(jié)構(gòu)”看，其第一、二兩項(xiàng)目標(biāo)并非間接目標(biāo)。若將第一、二兩項(xiàng)均作為直接目標(biāo)，那么以反映過去交易或其他事項(xiàng)為主的現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式（第3、5輯立足于此）顯然難以滿足其要求。
2．第l、2兩輯與第3輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》之間缺乏邏輯一致性。從邏輯關(guān)系上說，第3輯財(cái)務(wù)報(bào)表要素應(yīng)是第l、2輯財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)演繹的結(jié)果，但事實(shí)上并無這種關(guān)系。從財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義看，它們均是根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歸納出來的，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是傳統(tǒng)的反映過去交易或其他事項(xiàng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告會(huì)計(jì)目標(biāo)的理想化與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的表現(xiàn)，也是未將會(huì)計(jì)基本假設(shè)納入概念結(jié)構(gòu)所暴露出的缺陷。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素中至少應(yīng)有反映現(xiàn)金流量的報(bào)表要素。
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》應(yīng)進(jìn)一步明確為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量特征。信息質(zhì)量特征的作用之一是為財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)提供標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告很難符合第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》的要求。
4．財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第5輯《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中，報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（1）定義，項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；（2）可計(jì)量性，具有一個(gè)相關(guān)的可計(jì)量屬性，足以可靠地予以計(jì)量；（3）相關(guān)性，有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；（4）可靠性，信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。
盡管FASB沒有在相關(guān)性和可靠性兩個(gè)信息質(zhì)量特征的順序上明確表明態(tài)度，但從其行文的次序來看，它似乎更傾向于相關(guān)性。因?yàn)橛?jì)量屬性上沒有表明哪一種計(jì)量屬性為主并且在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上傾向相關(guān)性，這樣就為原始交換價(jià)格以外的公允價(jià)值的應(yīng)用大開方便之門。在審計(jì)尚難以保證公允價(jià)值可靠性的情況下，勢必為會(huì)計(jì)信息失真的泛濫埋下隱患。
5、將權(quán)責(zé)發(fā)生制放在第3輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》之中在邏輯上講不通。
另外，因?yàn)楦拍罱Y(jié)構(gòu)中避開了會(huì)計(jì)假設(shè)，所以難以為名義貨幣單位的應(yīng)用提供合理的根據(jù)。
四、建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論支持，如果不制定用以指導(dǎo)、評(píng)價(jià)、解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念結(jié)構(gòu)，那么建立即與國際慣例協(xié)調(diào)又符合中國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將失去理論基礎(chǔ)。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的條件逐漸成熟。
建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)應(yīng)研究和注意如下幾個(gè)問題：
l、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立獨(dú)立的概念結(jié)構(gòu)的必要性。為什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)不能簡單地應(yīng)用理論經(jīng)濟(jì)學(xué)或管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架，而必須建立自身的理論框架？
2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及具有國家特色的原因，是建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)必須解決的理論問題。因?yàn)槿魺o國家特色，即無單獨(dú)制定之必要；若有國家特色，那么其特色受何影響、如何體現(xiàn)將是制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)予重點(diǎn)研究的問題。
3、明確我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相同與相異之處，并協(xié)調(diào)好概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則的關(guān)系。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式、初步實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)核算制度與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)起了重要的作用。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則的不一致、不協(xié)調(diào)愈顯突出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已難以起到統(tǒng)制具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已十分迫切。修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)如何重新定位、其總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如何調(diào)整和安排，需要研究。
4、研究會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境既是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有國家特色的原因，也應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有國家特色的原因；通過會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)概念結(jié)構(gòu)影響的研究和對(duì)其他國家概念結(jié)構(gòu)的借鑒，將得出我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)和內(nèi)容構(gòu)成，然后進(jìn)一步對(duì)中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行研究。
5．關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍是我國境內(nèi)的所有企業(yè)，國有企業(yè)或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)，國有股和法人股不流通，資本市場相對(duì)不發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重，這種狀況必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。我認(rèn)為我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)以受托責(zé)任觀為依據(jù)，目標(biāo)定位要切合實(shí)際。會(huì)計(jì)目標(biāo)是否應(yīng)限定在財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)上或?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)分開表述并將它們的關(guān)系講清楚。
6．將會(huì)計(jì)假設(shè)納入概念結(jié)構(gòu)，并在概念結(jié)構(gòu)中簡要分析我國會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)均有密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行設(shè)立的前提條件；會(huì)計(jì)目標(biāo)是在會(huì)計(jì)環(huán)境中概括、概念出來的。所以會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)是相互影響的，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中同處于第一層次。
7、將可靠性放在首位并界定真實(shí)性的含義。這樣作的目的是防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫并為會(huì)計(jì)信息失真提供判斷的依據(jù)。
證監(jiān)會(huì)近期出臺(tái)的獨(dú)立董事制度，對(duì)改善公司治理結(jié)構(gòu)將起到積極作用。從世界范圍來看，財(cái)務(wù)監(jiān)督模式包括監(jiān)事會(huì)模式和審計(jì)委員會(huì)模式，但不混合采用。筆者認(rèn)為，根據(jù)我國國情，“監(jiān)事會(huì)十審計(jì)委員會(huì)”模式可作為現(xiàn)階段的一種選擇。作為獨(dú)立董事財(cái)務(wù)監(jiān)督職能具體實(shí)現(xiàn)形式的審計(jì)委員會(huì)的引入，必將導(dǎo)致上市公司重構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，形成分工明確的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門四個(gè)層次的完整體系。
