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一、國內行政事業(yè)單位貨幣資 金內控研究的重要意義
近年來，我國推行《行政事業(yè) 單位內部控制規(guī)范指引》,能夠明 確的是內控體系的建立有助于促進 單位做好內部管理工作，合理規(guī)避 風險，增強工作效率。內部控制是 行政事業(yè)單位應主動參與的管理工 作，也是一個管理機制，是行政事 業(yè)單位做好管理的前提性條件。加 強貨幣資金內部控制對單位的持續(xù) 健康發(fā)展有以下幾點重要意義：
(一)合理保證單位經濟活動 合法合規(guī)
行政事業(yè)單位需確立完善可行 的審批流程，確保自身的行政行為 均能合乎法規(guī)要求，并滿足我國預 算管理方針、國庫管理、財務核算 的要求，杜絕工作中出現違規(guī)事件。
(二)合理保證單位資產安全 和有效使用
通過推行貨幣資金內控控制政 策，行政單位能合理界定資金運用 中的職責范圍，并細化至具體的崗 位上，做好資金的管理并按期對內 部資金進行檢查。要想促使資產實 現高效分配，解決浪費問題，提升 使用效率，單位需進一步提升貨幣
資金內控水平，統籌兼顧資產管理 和財務預算，考慮到采購環(huán)節(jié)，做 到資金高效分配，調動資產發(fā)揮出 最大效益，增強資金使用能力。
(三)有效防范舞弊和預防 腐敗
當下行政事業(yè)單位在做好內部 控制時，需關注到舞弊和腐敗問題， 這也是內控建設的重中之重。通過 貨幣資金內部控制程序化的辦公業(yè) 務流程，達到資源的優(yōu)化合理配置。 結合事前、事中及事后的防范、監(jiān) 督和懲治相結合的機制，有效地預 防貨幣資金內控流程中的舞弊和腐 敗行為。
(四)提高公共服務的效率和 效果
確立健全的貨幣資金內部控制 機制，并合理規(guī)避單位經營中承擔 的風險。這也有助于行政事業(yè)單位 做好本職工作，積累豐厚的物質基 礎，增強公共服務水平及實現戰(zhàn)略 發(fā)展目標。
二、行政事業(yè)單位貨幣資金內 部控制存在的問題
(一)貨幣資金內部控制環(huán)境 問題
1.制度建設不健全。在實際工 作中，有的行政事業(yè)單位存在制度 建設不健全、缺乏應對經濟業(yè)務活 動風險能力、沒有結合實際情況制 定相應的處罰措施，缺乏信息資源 的充分共享，沒有將制度落實到各 業(yè)務部門，從而影響了貨幣資金內 部控制管理工作的成效。
2.相關負責人重視程度不夠。 領導層是否高度重視單位貨幣資金 內部控制管理工作，是推動本單位 內控工作順利有序開展的關鍵所 在，單位的內部控制管理工作并不 是只靠財務部門的幾個人就能做好 的。目前我國行政事業(yè)單位大多數 領導層普遍存在著對貨幣資金內部 控制認識不深刻、重視程度不夠、 內控意識淡薄等現象，有的領導甚 至認為內部控制工作是完全沒有必 要的，覺得這項工作流程復雜，對 單位的實際管理工作沒有什么顯著 成效，所以對內部控制工作產生了 抵觸心理，從而忽視了單位內部控 制工作的建設與監(jiān)管。
3.專業(yè)人員綜合素質有待提高。 近幾年來，行政事業(yè)單位會計準則 與會計制度都發(fā)生了較大的變化， 財政部對行政事業(yè)單位內部控制管
天岸財會37
理工作的要求也越來越高，而行政 事業(yè)單位的財務人員與企業(yè)相比崗 位競爭的壓力較小，財務人員缺乏 提高專業(yè)知識的意識，會計人員的 繼續(xù)教育只停留在基本會計核算層 面，會計人員存在專業(yè)素質不高、 對新的會計準則認識不到位、內部 控制管理方法使用不科學等問題， 這勢必影響實務操作中的工作成效。
(二)貨幣資金風險評估的問題
有的單位缺乏對貨幣資金業(yè)務 風險的評估與認識，不重視對業(yè)務 關鍵風險點和主要風險的評估與管 控，認為只要現金和銀行存款與財 務賬表相符，就不存在風險。忽略 了貨幣資金作為單位流動性最強的 資產，極易因制度建設不健全、流 程不規(guī)范等問題，產生一系列相關 風險。如貪污、詐騙、挪用公款、 私分公款等違法違紀行為。
(三)貨幣資金責任分工及授 權審批問題
1.崗位分工不明確。根據會計 工作崗位的要求，貨幣資金業(yè)務應 由兩人以上分別管理，各自的崗位 責任應明確分清，特別是單位的票 據和印鑒的保管應實行分人分責管 理的模式。而在實際工作中，有的 單位因保管人員的個人原因，在沒 有請示相關領導的情況下，出現了 票據保管人和印鑒保管人相互代替 工作的情況。有的單位財務印鑒由 一人保管，雖然與支票和票據的保 管不是同一人，但財務印鑒不應由 一個人保管是貨幣資金內部控制管 理中的重要要求，因此一人保管財 務印鑒存在較大風險。
2.授權審批制度不嚴格。有 的單位僅確定了審批權，但是未能
界定出清晰的職責范圍，極易引發(fā) 違規(guī)審批的問題。單位審核資金支 出業(yè)務的過程中，出現未能按照真 實業(yè)務、隨意審批問題。有的單位 在分管領導審批后才交給財務負責 人，而財務負責人沒有在分管領導 簽字之前對該筆費用的合理性進行 審核，所以存在事后審核的現象， 審批存在很大的隨意性。
(四)貨幣資金預算管理內控 問題
1.預算方法不科學。《行政事 業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》表 明，需提升經濟業(yè)務的預算管理水 平，單位的每一項工作均需采取完 善的預算管理方法。過分依賴以往 的經驗和數據，缺乏運用科學的方 法進行判斷，對數據的形成原理也 沒有詳細的分析。
2.預算管理缺乏約束力。預算 管理缺乏約束力和執(zhí)行控制力，可 能導致未能及時發(fā)現并糾正預算執(zhí) 行隨意、效率低下等問題，進而出 現較大的預算執(zhí)行偏差，影響單位 各項業(yè)務活動的正常組織實施。在 實際操作中存在沒有嚴格按照預算 計劃報銷開支、支出費用超預算等 現象。
(五)貨幣資金收支業(yè)務內控 問題
1.現金管理制度不完善。 一些 單位的主要經濟業(yè)務是通過銀行存 款和現金來完成的，按照《會計法》 中的要求，當單位每日收取的現金 數額超過規(guī)定庫存現金限額時，出 納人員應在當日下班前將現金存入 單位銀行存款賬戶中。
有些單位因距銀行較遠，出納
人員往往為了工作方便， 一般將收
到的現金放入保險柜中，即使出現 現金超過庫存現金限額的情況，也 只是每周才去銀行存一次，沒有做 到當日收現當日存入銀行。而現金 的收取和報銷工作由出納人員一人 負責，如果出納人員存在少收或多 支的現象，也是很難在當日發(fā)現的， 這就形成了所謂的坐支現金，嚴重 影響了貨幣資金的使用安全。
2.審批流程存在漏洞。在審批 上沒有做到多層次性，僅關注支出 項大小未兼顧到性質，支出是否合 理，是否超出預算范圍。 一些項目 支出沒有設置專人審核，對于申請 的標準、范圍、權限、金額和支付 對象的正確性、手續(xù)的完整性等審 批流程，存在一定的漏洞。另一方 面，在報銷時未能針對出納予以合 理的監(jiān)管，財務直接按照出納支付 的金額登記相關賬務，并未核查發(fā) 票上的金額，出納是否及時將收入 的款項放入銀行賬戶，也沒有崗位 對此進行督促。
(六)印鑒及票據管理不規(guī)范
有的單位在實務工作操作中， 未嚴格按貨幣資金內控相關規(guī)范實 施，倘若有部分節(jié)點的審批人員不 在，會將自己的印鑒交由其他同事 代理，并未落實財務印鑒管理流程。 有的單位出納具體負責法人章、票 據的保管，負責進行最終的結算工 作， 一旦出現該類狀況，便很難監(jiān) 管到出納是否會隨意支取資金， 不利于維護單位內貨幣資金的安全性。
三、行政事業(yè)單位貨幣資金內 部控制的優(yōu)化建議
(一)加強貨幣資金內部控制 及環(huán)境建設
38 政府會計研究
1.健全貨幣資金內部控制體 系。單位的主要管理人員需結合貨 幣資金內部控制規(guī)則，考慮到當下 推行的內控機制，找出存在的問題 和不足，結合單位實際，逐步完善 單位現有的內控制度，建立一套行 之有效的內控體系，讓每一名涉及 貨幣資金業(yè)務的工作人員，在執(zhí)行 環(huán)節(jié)中自覺按照本單位內控制度的 要求來約束自己。
另一方面，需合理評估貨幣資 金內部控制體系，是否做到全面、 制衡、適應及高效，并針對存在的 問題，抓好整改和落實，進一步健 全制度，提高執(zhí)行力，完善監(jiān)督措 施，確保貨幣資金內部控制有效 實施。
2. 加強單位領導對貨幣資金 內控的重視。貨幣資金內部控制機 制沒有得以全面落實，之所以產生 該局面，是有多種緣由造成的。通 常而言， 一旦領導沒有對貨幣資金 內部控制樹立正確理念，未能重視 其中存在的風險，在落實過程中極 有可能考慮自身權益，帶頭破壞單 位推行的內部控制體系。即使制定 完善的內部控制方針，然而沒有領 導帶頭落實，內部控制也不能取得 理想成效。所以，形成完善的貨幣 資金內部控制機制后，領導樹立榜 樣作用，帶動單位職工遵從規(guī)范。
3.提高財務人員的綜合素質。 行政事業(yè)單位應當依據經常性支出 的規(guī)模大小，設置會計機構，配備 專職會計人員，關注單位內部財務 工作者整體工作能力。首先需招聘 高素質專業(yè)人員，由其負責單位財 務工作。其次，針對單位財務人員 進行必要的培訓，將教育形式由“走
形式” “掛時長”變?yōu)?ldquo;考核制”。 再者，需針對單位的財務工作者進 行必要的道德教育，形成合理的價 值觀，促使職工自覺遵守廉潔自律、 克己奉公。四是建立健全財務人員 的考評相結合的管理機制，鼓勵財 務人員考取專業(yè)資格證書，并給予 適當獎勵，從而更好地激發(fā)財務人 員的工作熱情，促進單位會計工作 的健康發(fā)展。
(二)加強貨幣資金相關業(yè)務 的風險防控
做好貨幣資金業(yè)務內、外部關 鍵風險點的防控，加強單位現金收 付、保管及盤點業(yè)務的管理，規(guī)范 銀行的開銷戶和收支業(yè)務的流程， 完善收款票據和財務印鑒管理制 度。建立健全相應的風險分析防控 制度，以達到有效識別和控制貨幣 資金風險的目的。
(三)權責分明，責任落實 到人
1.建立不相容崗位分離制度。 行政事業(yè)單位需逐步形成針對貨幣 資金的崗位責任體系，清晰的界定 出每個部門及職工在其中應承擔的 職責，對于不相容崗位需做到分離， 實現相互制約發(fā)展。不相容崗位的 基本要求是實行錢、賬分管，將負 責貨幣資金收付款業(yè)務的崗位和人 員與記錄貨幣資金收付款業(yè)務的崗 位和人員相分離。出納不能同時做 稽核，不能做憑證登記及保管工作， 不能負責單位內部賬務登記。
2.加強對貨幣資金授權審批的 控制。 針對貨幣資金的運營推行 的審批方針，會進一步影響到單位 整體資源分配和資金使用效率的大 小，也是單位進行內部控制的關鍵
性策略。加強貨幣資金授權審批， 將有助于明確崗位權力和責任，層 層落實責任，層層把關，有助于單 位最大限度地規(guī)避風險。
(四)增加預算管理的有效性
行政事業(yè)單位預算一般結合自 身職責范圍、業(yè)務范疇和未來發(fā)展 而確立的，其也是行政事業(yè)單位進 行財務處理時的前提條件。預算本 身涉及大量的財政資金的運作，涉 及許多的經濟資源和權力資源，如 果不能對貨幣資金預算流程實施有 效控制，就難以保證財政資金的合 理有效使用。因此要做好單位的年 度預算工作，首先應當將預算工作 細化至每個月，通過完成好月度預 算，來控制單位的年度預算，把控 貨幣資金預算收支的總體情況，提 高資金有效使用效率，將事后控制 轉化為事前控制，有效地確保年度 預算的規(guī)范性、合理性。
(五)優(yōu)化貨幣資金業(yè)務審批 流程
應當規(guī)范單位收支業(yè)務的管 理流程，結合政府制定的財政會計 制度，形成科學合理的單位收支內 部控制體系，同時按照單位章程報 由上級部門審批通過后予以落實。 收支內部管理體系應是清晰無疑問 的：財務部門負責單位收支業(yè)務； 而負責業(yè)務的每一個崗位均需界定 出清晰的職責范疇；業(yè)務的流程、 審批權限及職責應是確認無誤的； 界定出規(guī)范的憑證、印章保管方針， 出具合理的使用申請流程；明確收 支的對賬和核查工作由哪一崗位 承擔。
(六)加強對印鑒、票據及銀 行賬戶的管理
