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 內(nèi)部控制報告是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平和內(nèi)部管理質(zhì)量的直觀反映。今年2月，財政部印發(fā)《關(guān)于開展2023年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作的通知》（以下簡稱《通知》）。目前，2023年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作正在進行中。

深入理解意義與變化

財政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會咨詢專家、教育部經(jīng)費監(jiān)管事務(wù)中心直屬高校處處長王小力在接受《中國會計報》記者采訪時表示，行政事業(yè)單位內(nèi)控報告是單位內(nèi)部控制建設(shè)與實施情況的總結(jié)性文件。通過每年組織單位進行內(nèi)控報告編報，形成內(nèi)部控制工作定期總結(jié)回顧的機制，從而起到持續(xù)促進單位完善內(nèi)部控制建設(shè)、防范重大風(fēng)險隱患、規(guī)范權(quán)力運行、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的作用。
財政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會咨詢專家、北京國家會計學(xué)院教授鄭洪濤認(rèn)為，組織開展內(nèi)控報告編報工作對于持續(xù)提升財會監(jiān)督效能至關(guān)重要。新時代、新形勢對財會監(jiān)督工作提出更高要求，健全完整有效的監(jiān)督體系已是重中之重的任務(wù)。財會監(jiān)督是保障經(jīng)濟長遠發(fā)展強有力的抓手，而內(nèi)部控制是助力完善財會監(jiān)督體系建設(shè)的有效手段。
在王小力看來，與往年相比，今年的內(nèi)控報告編報工作主要有四點新變化。
一是編報質(zhì)量檢查要求提高?！锻ㄖ诽貏e明確了在對編報質(zhì)量進行檢查時，需要對其內(nèi)部控制建設(shè)情況進行檢查，將內(nèi)部控制工作組織實施情況納入重點關(guān)注內(nèi)容，更加充分發(fā)揮內(nèi)控報告編報工作對內(nèi)控體系建設(shè)的促進作用。
二是進一步明確結(jié)果應(yīng)用要求?！锻ㄖ芬?，各地區(qū)（部門）要認(rèn)真總結(jié)內(nèi)部控制建設(shè)和實施過程中的經(jīng)驗做法和取得成效，形成具有可復(fù)制、可推廣的典型案例，并在匯總內(nèi)部控制報告中列示。
三是將財會監(jiān)督相關(guān)工作納入填報范圍。填報信息將“2023年度單位財會監(jiān)督發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部控制相關(guān)問題整改情況”納入“內(nèi)部控制相關(guān)問題整改情況”，加強了內(nèi)部控制與財會監(jiān)督協(xié)同貫通。
四是對編報組織工作進行調(diào)整。從《通知》上看，今年編報完成時間比去年提前一個月，大大提升了及時性。編報時間較去年更加充足，編報質(zhì)量有了更好保障。同時，今年的系統(tǒng)全面升級，加強了不同系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，填報更加方便快捷，填報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性大大提高。

一體化推進各項工作

鄭洪濤表示，一般來說，管理職能越強的部門或單位，業(yè)務(wù)職能相對較弱，風(fēng)險較小。在編報過程中，不同主體應(yīng)結(jié)合自身實際情況，關(guān)注不同重點，體現(xiàn)不同特點。
“內(nèi)部控制報告的編制、匯總、審核、報送、分析、應(yīng)用等各項工作，都是內(nèi)控報告編報不可或缺的環(huán)節(jié)，單位需要樹立系統(tǒng)觀念，一體化推進。”鄭洪濤表示，一方面，相關(guān)人員要對內(nèi)部控制的重要性有深刻了解，并逐步提高自身專業(yè)水平；另一方面，要更好地理解《通知》要求以及內(nèi)控報告填報內(nèi)容指標(biāo)，對報告的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性進行嚴(yán)格把控。
王小力認(rèn)為，編制環(huán)節(jié)是整個工作的起點，也是匯總報告的基礎(chǔ)，該環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接決定后續(xù)工作的質(zhì)量和成效。
“基層單位在編制時一定要保證報告的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。主管部門在收到上報材料后，需要從上述三方面對上報材料進行審核，特別要重點審核準(zhǔn)確性，確保上報數(shù)據(jù)和信息真實準(zhǔn)確。”他說。
同時，部門內(nèi)控報告質(zhì)量很大程度上取決于報告中對所屬單位整體內(nèi)控體系建設(shè)及實施情況的分析。全面深入的分析能夠識別出普遍存在的問題和重大風(fēng)險點，為后續(xù)整改提供依據(jù)。
“內(nèi)控報告應(yīng)用是單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。只有報告結(jié)果得到有效應(yīng)用，才能形成內(nèi)控建設(shè)、實施、報告、反饋應(yīng)用這樣一個完整的閉環(huán)系統(tǒng)，并通過閉環(huán)系統(tǒng)循環(huán)往復(fù)，不斷完善內(nèi)控體系。”對此，王小力表示，單位層面要挖掘內(nèi)控報告在完善單位管理制度、績效管理、監(jiān)督問責(zé)、干部選拔任用等方面的應(yīng)用價值；部門層面要將總結(jié)的經(jīng)驗做法和典型案例以適當(dāng)方式進行宣傳推廣，促進單位間的學(xué)習(xí)借鑒，也要將普遍性問題和重大風(fēng)險點通過推動完善內(nèi)控體系的方式加以解決，使內(nèi)控報告編報工作發(fā)揮更大價值。
朝著新方向持續(xù)發(fā)力

鄭洪濤認(rèn)為，在預(yù)算管理系一體化、信息系統(tǒng)一體化的趨勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)朝著新方向邁開步子，以此為契機，向更廣泛、更深入、更協(xié)同的體系發(fā)展。尤其在內(nèi)控報告編報方面，要更加注重平衡好信息技術(shù)先進性與編報內(nèi)容規(guī)范性之間的關(guān)系。
“內(nèi)控信息化已是大勢所趨。單位不僅要利用信息技術(shù)強化內(nèi)控體系，還要將信息化納入內(nèi)控范圍，使信息化能夠更加有效可靠地促進事業(yè)發(fā)展。”王小力說。
針對未來行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化的發(fā)展方向，他提出兩方面建議。
一方面，加快單位內(nèi)控信息化建設(shè)步伐。各單位需要在內(nèi)控信息化建設(shè)上下功夫，在制定單位信息化建設(shè)規(guī)劃時，將內(nèi)部控制一并考慮，將內(nèi)部控制建設(shè)與信息化建設(shè)同步規(guī)劃設(shè)計、同步建設(shè)實施。
同時，在內(nèi)控信息化過程中要應(yīng)用信息技術(shù)對流程進行再造和優(yōu)化，重新評估風(fēng)險點，設(shè)置相應(yīng)的控制措施，盡量簡化流程提升效率，不能簡單將線下控制措施變?yōu)榫€上方式。這種機械式信息化在多數(shù)情況下達不到線下控制的效果，也無法充分發(fā)揮信息化作用。
此外，內(nèi)控信息化程度較高的單位可考慮根據(jù)不同來源數(shù)據(jù)構(gòu)建內(nèi)控規(guī)則和模型，實現(xiàn)多維流程和異構(gòu)系統(tǒng)的協(xié)同比較，實現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險的自動識別。這是內(nèi)控信息化的更高級別，也是未來內(nèi)控信息化的發(fā)展方向。
另一方面，加快對單位內(nèi)控報告系統(tǒng)的迭代升級。首先，要更新填報內(nèi)容，將更多能反映單位內(nèi)控執(zhí)行情況的指標(biāo)納入填報內(nèi)容，以更好反映各單位內(nèi)部控制執(zhí)行成效。其次，要打通不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)通道，包括預(yù)算管理一體化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，從不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)中提煉出新的能反映內(nèi)控建設(shè)和實施的指標(biāo)，進一步提升內(nèi)控報告的客觀性。此外，要加強系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動提取，減輕手工填報和人工審核工作量，避免人為填報錯誤。
實現(xiàn)內(nèi)部控制與財會監(jiān)督的相輔相成，共同促進單位健康穩(wěn)定發(fā)展也是未來一大發(fā)展方向。
內(nèi)部控制與財會監(jiān)督互為支撐、互為前提。內(nèi)部控制為財會監(jiān)督提供實施依據(jù)，其目的之一是提升財會監(jiān)督效能。只有監(jiān)督效能達到了，內(nèi)部控制才能更好落地。兩者的協(xié)同貫通將對行政事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展起到極大的積極作用。
財會監(jiān)督和內(nèi)部控制的關(guān)系主要體現(xiàn)在三個方面。
一是最終目標(biāo)的一致性。財會監(jiān)督和內(nèi)部控制都包含確保單位經(jīng)濟活動的合規(guī)性、真實性和準(zhǔn)確性，規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運行，強化財經(jīng)紀(jì)律剛性約束等要求。兩者的重點都是對風(fēng)險的防控，最終目的都是促進單位穩(wěn)定發(fā)展。這些共同點是兩者產(chǎn)生聯(lián)系的核心。
二是實施過程相輔相成。雖然兩者分別有不同的定義，內(nèi)容和重點也有所區(qū)別，但在實施過程中兩者并不能完全分離，財會監(jiān)督和內(nèi)部控制往往是同時進行。內(nèi)部控制手段中的預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、崗位分離、監(jiān)督等工作與財會監(jiān)督相關(guān)或相同；保障國有資產(chǎn)安全完整，規(guī)范政府采購行為，實現(xiàn)財會工作和財會資料的真實性、完整性等財會監(jiān)督主體責(zé)任落實工作需要通過內(nèi)部控制實現(xiàn)。
三是實施效果相互促進。財會監(jiān)督和內(nèi)部控制兩者均兼有管理和監(jiān)督的職能，共同對象都是經(jīng)濟活動，因此可以在信息溝通、協(xié)同工作、成果共享等方面建立相應(yīng)的工作機制。財會監(jiān)督的結(jié)果可為內(nèi)部控制的改進提供反饋和建議，促進內(nèi)部控制體系不斷完善；內(nèi)部控制的有效實施為財會監(jiān)督創(chuàng)造了良好的環(huán)境和基礎(chǔ)，使財會監(jiān)督更加高效。