[摘 要]審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,是審計(jì)監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要保證,是審計(jì)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。而近年來(lái)國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)發(fā)生的一系列審計(jì)舞弊案嚴(yán)重?fù)p害了報(bào)告使用者的合法權(quán)益,所以對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制已勢(shì)在必行。為此本文將在影響審計(jì)質(zhì)量因素的基礎(chǔ)上,來(lái)探討提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策。
[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)質(zhì)量 影響因素 對(duì)策
作者簡(jiǎn)介:劉素珍(1964—),女,安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院,副教授,研究方向:會(huì)計(jì)與審計(jì)理論。
據(jù)2005年7月28日的中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第十一號(hào)):2004年財(cái)政部對(duì)5家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證(以下簡(jiǎn)稱證券業(yè)資格)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和13家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及55戶相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行的檢查發(fā)現(xiàn),深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家僅有16名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙事務(wù)所,該所內(nèi)部管理混亂,質(zhì)量控制薄弱,從2003年1月到2004年5月間共出具了4098份審計(jì)報(bào)告,大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序,造成了惡劣的社會(huì)影響。浙江光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知杭州蕭山之江房地產(chǎn)有限公司存在虛增收入5536萬(wàn)元的問(wèn)題而未在審計(jì)報(bào)告中予以指明,促成該企業(yè)騙取了AAA級(jí)企業(yè)信用等級(jí)。抽查發(fā)現(xiàn)10戶上市公司為粉飾業(yè)績(jī)不同程度地存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題,為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中也存在審計(jì)程序不到位、收集審計(jì)證據(jù)不充分的問(wèn)題,特別是對(duì)一些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤(rùn)、避免連續(xù)虧損等問(wèn)題,缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。
由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報(bào)告的行為,嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益;會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著因?qū)徲?jì)質(zhì)量不高而嚴(yán)重?fù)p害報(bào)告使用者的合法權(quán)益的現(xiàn)象。而審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,是審計(jì)監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要保證,是審計(jì)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。國(guó)家審計(jì)署在2003年至2007年“五年規(guī)劃”中,將“提高審計(jì)成果質(zhì)量”列為“實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化”的重中之重。
因此,本文將就影響審計(jì)質(zhì)量的因素、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策進(jìn)行論述。
一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素
影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多,但歸納起來(lái)主要有以下幾方面:
1.審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員
首先,審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的獨(dú)立性是衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基本因素之一。審計(jì)質(zhì)量的重要表現(xiàn)就是審計(jì)過(guò)程的超然獨(dú)立性、審計(jì)手段的先進(jìn)性、審計(jì)方法的有效性和審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。審計(jì)人員如不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng),帶有某種主觀偏見(jiàn),那么其審計(jì)意見(jiàn)將毫無(wú)價(jià)值可言。其次,審計(jì)人員的素質(zhì)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平也將直接影響審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差,使用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或不適當(dāng)?shù)卦鰷p審計(jì)程序,對(duì)審計(jì)中應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題不予以充分關(guān)注,結(jié)果只能是審計(jì)質(zhì)量低下。
2.審計(jì)過(guò)程
審計(jì)過(guò)程是審計(jì)報(bào)告這一“產(chǎn)品”的生產(chǎn)環(huán)節(jié),其中每一環(huán)節(jié)工作的質(zhì)量直接影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。也就是說(shuō),審計(jì)過(guò)程是形成審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)量環(huán),類似于一般產(chǎn)品質(zhì)量的形成過(guò)程,審計(jì)質(zhì)量環(huán)也可以分為以下幾個(gè)階段:(1)審計(jì)準(zhǔn)備階段:對(duì)整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行分析并制定合理的審計(jì)計(jì)劃。這一階段是將審計(jì)質(zhì)量要求細(xì)化展開(kāi),轉(zhuǎn)化為具體工作的實(shí)施計(jì)劃;(2)審計(jì)實(shí)施階段:每一項(xiàng)工作都與審計(jì)質(zhì)量的形成直接相關(guān),必須嚴(yán)格按照質(zhì)量要求,采用科學(xué)的審計(jì)程序、審計(jì)方法和審計(jì)手段來(lái)進(jìn)行;(3)審計(jì)報(bào)告階段:審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)于審計(jì)報(bào)告,因而這一階段應(yīng)對(duì)前一步工作進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核綜合判斷,擬出審計(jì)報(bào)告。
3.審計(jì)方法和手段
審計(jì)活動(dòng)具有內(nèi)在規(guī)律性,必須根據(jù)特定審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、目的和特點(diǎn)選用科學(xué)使用的方法和手段,才能順利完成審計(jì)任務(wù),保證和提高審計(jì)質(zhì)量。如不同的審計(jì)客體不同的審計(jì)項(xiàng)目就要求有不同的審計(jì)證據(jù),而不同的審計(jì)證據(jù)又要求不同的審計(jì)技術(shù)與之配合,審計(jì)人員要獲得必要的審計(jì)證據(jù),必須選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)。如果審計(jì)人員不能針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目選用相關(guān)的審計(jì)技術(shù),必然導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)、審計(jì)效率的下降和審計(jì)質(zhì)量的降低。審計(jì)檢查和審計(jì)取證,編寫(xiě)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告都需要有科學(xué)的方法。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)廣泛采用內(nèi)部控制測(cè)試基礎(chǔ)上的統(tǒng)計(jì)抽樣方法以及計(jì)算機(jī)審計(jì)這一現(xiàn)代化手段,我國(guó)審計(jì)目前在審計(jì)方法和手段上與此還有很大差距,亟待改進(jìn)。
4.質(zhì)量控制及相關(guān)法規(guī)
(1)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計(jì)準(zhǔn)則,也有別于審計(jì)法規(guī)?？陀^地講,這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上,明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。
(2)審計(jì)法規(guī)是審計(jì)工作的法律保障。在審計(jì)法規(guī)和相關(guān)法規(guī)中規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依法或接受委托進(jìn)行審計(jì),明確審計(jì)人、委托人和被審計(jì)人之間責(zé)任關(guān)系,有利于審計(jì)人員履行職責(zé)。審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等進(jìn)行規(guī)定,不僅可以維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益,也是保證審計(jì)工作質(zhì)量的必要條件。
(3)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)是審計(jì)中審查和評(píng)價(jià)的依據(jù)。如財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)、金融法規(guī)、證券法規(guī)、外貿(mào)法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等,都是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)。
5.政府行為
中國(guó)的上市公司很多是國(guó)有企業(yè)改制過(guò)來(lái),政府機(jī)構(gòu)從本機(jī)構(gòu)或本部門(mén)利益出發(fā),往往以行政手段直接干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程和最終的審計(jì)意見(jiàn)。從實(shí)證調(diào)查結(jié)果來(lái)看,我國(guó)審計(jì)的地域性特征較為突出,在前些年公司上市額度稀缺的情況下尤為突出,當(dāng)?shù)卣疄榱舜_保本地企業(yè)能爭(zhēng)取到來(lái)之不易的上市額度,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所多“配合”。面對(duì)如此的政府行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“弱勢(shì)群體”又怎能控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量?
二、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作,離不開(kāi)高素質(zhì)的審計(jì)人員。人員的素質(zhì)是質(zhì)量的控制源頭,決定執(zhí)業(yè)質(zhì)量。審計(jì)部門(mén)重視審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
(1)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政治思想素質(zhì)教育。在全國(guó)黨員都在認(rèn)真學(xué)習(xí)保持黨員先進(jìn)性的時(shí)候,審計(jì)隊(duì)伍中黨員的“保先”顯得十分重要?！氨Ｏ取币髮徲?jì)黨員刻苦學(xué)習(xí),掌握本領(lǐng),努力提高先進(jìn)性素質(zhì),還要有過(guò)硬的能力。對(duì)審計(jì)黨員來(lái)說(shuō),要有堅(jiān)定的政治素質(zhì),科學(xué)的思想素質(zhì),全面的文化素質(zhì),高超的專業(yè)素質(zhì),模范的道德素質(zhì),健康的身心素質(zhì)。力爭(zhēng)建設(shè)一支素質(zhì)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能結(jié)構(gòu)合理,政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的審計(jì)隊(duì)伍。
(2)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的神圣職責(zé),為社會(huì)提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務(wù),在公眾中樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù),就必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn)。
(3)提高審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平。重視對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),加速知識(shí)更新,加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。通過(guò)專門(mén)培訓(xùn)或利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué)等方式,促使審計(jì)人員學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和科學(xué)文化知識(shí),不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的系統(tǒng)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性和創(chuàng)造性,增強(qiáng)審計(jì)人員在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題的洞察力、鑒別力,大力提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平;也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中,采取讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)人員指導(dǎo)新從事審計(jì)工作的員工,把審計(jì)的實(shí)際工作與不斷的后續(xù)知識(shí)培訓(xùn)相結(jié)合,不斷積累審計(jì)知識(shí),增強(qiáng)自己審計(jì)過(guò)程中的判斷力,提高專業(yè)勝任能力。
