（征求意見稿）
第一章 總 則
第一條 為了指導企業(yè)規(guī)范財務報告編制與披露，防范企業(yè)不當編制與披露行為可能對財務報告產(chǎn)生的重大影響，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。
第二條 本指引所稱財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。
附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。
第三條 企業(yè)至少應當關注涉及財務報告編制與披露的下列風險：
（一）財務報告編制與披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。
（二）財務報告編制與披露未經(jīng)適當審核或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。
（三）財務報告編制前期準備工作不充分，可能導致結賬前未能及時發(fā)現(xiàn)會計差錯。
（四）納入合并報表范圍不準確、調(diào)整事項或合并調(diào)整事項不完整，可能導致財務報告信息不真實、不完整。
（五）財務報告披露程序不當，可能因虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和未按規(guī)定及時披露導致?lián)p失。
第四條 企業(yè)在建立與實施財務報告編制與披露內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制：
（一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。
（二）有關對賬、調(diào)賬、差錯更正、結賬等流程應當明確規(guī)范。
（三）起草財務報告、校驗、編制財務情況說明書、審核批準等流程應當科學嚴密。
（四）財務報告的報送與披露流程應當符合有關規(guī)定。
第二章 崗位分工與職責安排
第五條 企業(yè)應當建立財務報告編制與披露的崗位責任制，明確相關部門和崗位在財務報告編制與披露過程中的職責和權限，確保財務報告的編制與披露和審核相互分離、制約和監(jiān)督。
第六條 企業(yè)全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對業(yè)財務報告的真實性和完整性承擔責任。
第七條 企業(yè)財會部門是財務報告編制的歸口管理部門，其職責一般包括：收集并匯總有關會計信息；制定年度財務報告編制方案；編制年度、半年度、季度、月度財務報告等。
第八條 企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各單位、各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責。
第九條 企業(yè)應當建立投訴舉報制度，在確保維護舉報人員權益的同時，及時向董事會及其審計委員會報告財務舞弊或造假行為。
第十條 企業(yè)有關人員對授意、指使、強令編制虛假或者隱瞞重要事實的財務報告的情形，有權拒絕并及時向有關部門和人員報告。
第三章 財務報告編制準備及其控制
第十一條 企業(yè)財會部門應當制定年度財務報告編制方案，明確年度財務報告編制方法、年度財務報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間要求等。年度財務報告編制方案應當經(jīng)企業(yè)總會計師（或者財務總監(jiān)、分管財務會計工作的負責人，以下簡稱總會計師）核準后簽發(fā)至各參與編制部門。
企業(yè)編制半年度、季度、月度財務報告，可以參照前款規(guī)定制定編制方案。
第十二條 企業(yè)應當制定對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項的判斷標準。對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，應當將其會計處理方法及時提交董事會及其審計委員會審議。
企業(yè)不得隨意變更會計政策，調(diào)整會計估計事項。企業(yè)應當將涉及變更會計政策、調(diào)整會計估計的事項，及時提交董事會及其審計委員會審議。
企業(yè)在編制年度財務報告前，應當全面進行資產(chǎn)清查、減值測試和核實債務，并將清查、核實結果及其處理方法向董事會及其審計委員會報告。
第十三條 企業(yè)為避免出現(xiàn)漏記或多記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項的情形，對交易或事項所屬的會計期間實施有效控制。
第十四條 企業(yè)必須在會計期末進行結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得預先編制會計報表后結賬。
第十五條 企業(yè)應當及時對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。
企業(yè)應當建立規(guī)范的賬務調(diào)節(jié)制度和各項財產(chǎn)物資和結算款項的清查制度，明確相關責任人及相應的處理程序，避免發(fā)生賬證不符、賬賬不符、賬實不符的情形。
企業(yè)應當根據(jù)實際情況制定重大調(diào)賬事項的標準,明確相應的報批程序。
第四章 財務報告編制及其控制
第十六條 企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，不得漏報或者任意進行取舍。
第十七條 企業(yè)可以通過人工分析或利用計算機信息系統(tǒng)自動檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的勾稽關系是否正確，重點對下列項目進行校驗：
（一）會計報表內(nèi)有關項目的對應關系。
（二）會計報表中本期與上期有關數(shù)字的銜接關系。
（三）會計報表與附表之間的平衡及勾稽關系。
第十八條 企業(yè)應當真實、完整地在會計報表附注和財務情況說明書中說明需要說明的事項。
第十九條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，做出恰當會計判斷，選擇合理的會計處理方法，編制相應的財務報告。
財會部門應將會計處理方法及其對財務報告的影響及時提交董事會及其審計委員會審議。
第二十條 企業(yè)在終止營業(yè)和清算期間，應當全面清查資產(chǎn)和核實債務，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，編制財務報告。
第二十一條 需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，明確合并會計報表的編制范圍，不得隨意調(diào)整合并報表的編制范圍。
財會部門應將確定合并會計報表編制范圍的方法以及發(fā)生變更的情況及時提交董事會及其審計委員會審議。
第五章 財務報告的報送與披露及其控制
第二十二條 企業(yè)應當建立財務報告報送與披露的管理制度，確保在規(guī)定的時間，按照規(guī)定的方式，向內(nèi)部相關負責人及其外部使用者及時報送財務報告。
負有履行信息披露責任的企業(yè)應當根據(jù)國家法律法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，及時披露相關信息，確保所有財務報告使用者同時、同質(zhì)、公平地獲取財務報告信息。
第二十三條 企業(yè)應當根據(jù)國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管規(guī)定，聘請會計師事務所對企業(yè)財務報告進行審計。
企業(yè)應當建立聘請會計師事務所的制度，明確選聘的標準和程序，嚴格執(zhí)行相應的標準和程序，報董事會及其審計委員會審議，需經(jīng)股東大會決議的還應報經(jīng)股東大會批準。
第二十四條 企業(yè)總會計師和經(jīng)理應與負責審計的注冊會計師就其所出具的初步審計意見進行溝通。溝通的情況及意見應經(jīng)企業(yè)總會計師和經(jīng)理簽字確認后，及時提交審計委員會（或類似機構）及其董事會審議。
第二十五條 審計委員會應當審議會計師事務所正式出具的審計報告，評價本年度會計師事務所的審計工作情況，提出下一年度會計師事務所的選聘意見，審議、評價及選聘意見應及時報送董事會審批。
負有信息披露責任的企業(yè)應根據(jù)國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管規(guī)定履行相關信息披露義務，確保信息披露的真實和完整。
第二十六條 企業(yè)應當按照國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管規(guī)定，將經(jīng)過審計的財務報告裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)經(jīng)理、總會計師、會計機構負責人簽名。履行報備義務的企業(yè)，應及時將經(jīng)審計的財務報告報送監(jiān)管部門及有關部門備案。
