20世紀(jì)50年代初，美國(guó)質(zhì)量管理專家菲根堡姆（A·V·Feigenbaum）首先提出了“質(zhì)量成本”這一概念。他指出：“應(yīng)把產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動(dòng)的費(fèi)用同產(chǎn)品不符合要求所造成的損失一起加以考慮”。半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，隨著質(zhì)量管理科學(xué)的發(fā)展，這一概念已逐步完善和精確。
⊙ 質(zhì)量成本管理的意義和作用
質(zhì)量成本核算的目的，是用貨幣形式來(lái)反映企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)的情況和成效，為企業(yè)全面質(zhì)量管理工作提供數(shù)據(jù)。其重要意義在于：①通過(guò)質(zhì)量成本核算反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)展質(zhì)量管理活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用支出和各種質(zhì)量損失；揭示企業(yè)在管理、技術(shù)等方面存在的問(wèn)題；明確企業(yè)在質(zhì)量管理職能上存在的薄弱環(huán)節(jié)；為企業(yè)推進(jìn)質(zhì)量管理活動(dòng)提供依據(jù)。②通過(guò)質(zhì)量成本核算，可以洞察和正確分配各種質(zhì)量成本，計(jì)算某一產(chǎn)品的總質(zhì)量成本和單位質(zhì)量成本。為編制質(zhì)量成本計(jì)劃，進(jìn)行質(zhì)量成本分析和質(zhì)量成本責(zé)任考核，實(shí)施質(zhì)量成本控制提供準(zhǔn)確完整的數(shù)據(jù)。質(zhì)量成本核算的數(shù)據(jù)可靠性如何，對(duì)整個(gè)質(zhì)量成本管理的成效有著舉足輕重的意義。③通過(guò)質(zhì)量成本核算，可以找出質(zhì)量合格率和質(zhì)量成本間的函數(shù)關(guān)系，以改善質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)性。④通過(guò)質(zhì)量成本核算，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量責(zé)任跟蹤，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。由于產(chǎn)品質(zhì)量是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各階段、各環(huán)節(jié)形成的，涉及到企業(yè)各部門及各項(xiàng)管理工作，且隨著科技的發(fā)展，企業(yè)質(zhì)量管理工作趨于全面化、復(fù)雜化。開(kāi)展質(zhì)量成本分析，通過(guò)在企業(yè)范圍內(nèi)集中收集和核算同質(zhì)量有關(guān)的一切費(fèi)用，從而明確各部門在產(chǎn)品質(zhì)量方面所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為實(shí)行企業(yè)有關(guān)人員崗位責(zé)任制提供了依據(jù)。另外，通過(guò)質(zhì)量成本計(jì)算出的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的通用指標(biāo)，使企業(yè)質(zhì)量管理業(yè)績(jī)有了考核和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)使企業(yè)管理者對(duì)其產(chǎn)品質(zhì)量水平，質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)有了直觀的了解，對(duì)外為企業(yè)利害關(guān)系提供產(chǎn)品質(zhì)量及管理方面的信息。同時(shí)，利用指標(biāo)的可比性，在全社會(huì)形成一種良好的質(zhì)量管理評(píng)價(jià)體系和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迫使每個(gè)企業(yè)必須依靠自身的努力，參與市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這要求企業(yè)要挖掘內(nèi)部潛力，探求提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本的有效途徑。質(zhì)量成本是企業(yè)總成本一個(gè)重要的組成部分，質(zhì)量成本的高低直接影響企業(yè)總成本水平。通過(guò)質(zhì)量成本管理，可以衡量質(zhì)量管理的有效性，尋求經(jīng)濟(jì)合理的、用戶滿意的產(chǎn)品質(zhì)量，為降低消耗和提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。
⊙ 質(zhì)量成本管理的構(gòu)成與設(shè)置
質(zhì)量成本是一種管理會(huì)計(jì)形式，它是從客觀上進(jìn)行成本分析，提出質(zhì)量管理和產(chǎn)品質(zhì)量存在的問(wèn)題，從經(jīng)濟(jì)分析的角度上來(lái)促進(jìn)質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)。質(zhì)量成本分為內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本，內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量成本又分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本，外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本。其中：①預(yù)防成本是指預(yù)防故障的費(fèi)用；②鑒定成本是指為評(píng)定是否符合質(zhì)量要求而進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)、檢驗(yàn)和檢查的費(fèi)用；③內(nèi)部損失成本是指交貨前因產(chǎn)品未能滿足質(zhì)量要求所造成的損失；④外部損失成本是指交貨后因產(chǎn)品未能滿足質(zhì)量要求所發(fā)生的費(fèi)用；⑤外部質(zhì)量保證成本就是為了獲取顧客要求的客觀證據(jù)而進(jìn)行論證和證明所支付的費(fèi)用。質(zhì)量成本科目設(shè)置見(jiàn)圖1；質(zhì)量成本科目與會(huì)計(jì)科目關(guān)系見(jiàn)圖2：
⊙ 質(zhì)量成本管理的實(shí)施與考核
為對(duì)質(zhì)量成本管理實(shí)施有效的管理，企業(yè)應(yīng)抓好以下工作：①必須成立質(zhì)量成本管理的組織機(jī)構(gòu)，并規(guī)定其職責(zé)和權(quán)力。②確定各質(zhì)量成本項(xiàng)目及其分類方法。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量形成全過(guò)程即研制設(shè)計(jì)——采購(gòu)——制造——銷售這四大環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的主要質(zhì)量損失費(fèi)為線索，采用因果分析法來(lái)確定其相應(yīng)的保證與確定活動(dòng)費(fèi)用，逐一確定各質(zhì)量成本項(xiàng)目。③應(yīng)規(guī)定各項(xiàng)質(zhì)量成本費(fèi)用的計(jì)算方法和各級(jí)質(zhì)量成本報(bào)表的項(xiàng)目格式，以利于質(zhì)量成本的歸類統(tǒng)計(jì)分析。④應(yīng)確定設(shè)計(jì)研制、采購(gòu)、制造與銷售各環(huán)節(jié)質(zhì)量成本歸口管理部門，分別組織本環(huán)節(jié)的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)分析，并提出需改進(jìn)的問(wèn)題點(diǎn)、措施和責(zé)任單位。⑤企業(yè)質(zhì)量成本的總歸口管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織工廠總質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)分析，提出改進(jìn)項(xiàng)目、措施、要求、完成期限和責(zé)任單位，并報(bào)企業(yè)最高管理者批準(zhǔn)，行文發(fā)布實(shí)施。
如何對(duì)質(zhì)量成本管理效果評(píng)價(jià)與考核，直接影響質(zhì)量成本管理的有效性。實(shí)踐證明，這種計(jì)劃指標(biāo)的管理方法，只適宜于國(guó)家主管部門對(duì)企業(yè)的宏觀管理，不適宜企業(yè)內(nèi)部的微觀控制。企業(yè)應(yīng)通過(guò)質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)分析，觀察各項(xiàng)質(zhì)量損失的大小及原因，審視各保證、確定方法是否合理，是否認(rèn)真執(zhí)行，以經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)尋找可調(diào)整、改進(jìn)的目標(biāo)及措施，一旦目標(biāo)和措施確定就必須貫徹執(zhí)行。考核重點(diǎn)應(yīng)放在措施的執(zhí)行上，否則目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，也無(wú)法驗(yàn)證措施的適合性，要有懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)。
⊙ 質(zhì)量成本管理的對(duì)策與建議
針對(duì)質(zhì)量成本管理中存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)深刻理解質(zhì)量成本的內(nèi)涵，把質(zhì)量成本研究與實(shí)際應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，以取得實(shí)效為目標(biāo)，逐步探索出適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的質(zhì)量成本管理模式。①在企業(yè)中廣泛宣傳質(zhì)量成本管理的優(yōu)越性。目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本的認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)階段，對(duì)質(zhì)量成本核算的內(nèi)容、目的和作用及與財(cái)務(wù)成本核算的關(guān)系知之甚少。因此，應(yīng)廣泛宣傳質(zhì)量成本管理的意義及重要性，普及質(zhì)量成本管理觀念，為深入質(zhì)量成本管理工作打下基礎(chǔ)。在員工中樹(shù)立全面的質(zhì)量意識(shí)，把質(zhì)量和效益統(tǒng)一起來(lái)。②完善和規(guī)范質(zhì)量成本內(nèi)容。鑒于目前我國(guó)推行質(zhì)量成本核算的企業(yè)，大都采用朱蘭博士提出的四大類、22小類的標(biāo)準(zhǔn)化核心項(xiàng)目作為基本核算內(nèi)容，因此建立規(guī)范化的質(zhì)量成本指標(biāo)體系應(yīng)主要以此為主，并在此基礎(chǔ)上增加“質(zhì)量提高成本”和“質(zhì)量計(jì)劃損失成本”兩大類。③由企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）親自出面協(xié)調(diào)、明確財(cái)務(wù)部門與質(zhì)量成本核算的歸口管理部門，對(duì)質(zhì)量成本項(xiàng)目準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。④持之以恒。質(zhì)量成本管理決非一年半載就能奏效，因此不能急功近利、急于求成，要有遠(yuǎn)大目光。⑤密切結(jié)合質(zhì)量控制和改進(jìn)活動(dòng)。質(zhì)量成本核算和分析只是單純定期以整個(gè)企業(yè)為對(duì)象是不夠的，應(yīng)根據(jù)質(zhì)量控制和改進(jìn)的需要采取定期與專題相結(jié)合的方式，并把質(zhì)量成本分析與因果分析和工序分析結(jié)合起來(lái)，以尋求影響產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵因素，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案。
