摘 要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化速度加快,生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)進(jìn)行重組和配置的程度不斷提高,企業(yè)面臨越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力和挑戰(zhàn),良好的公司治理和內(nèi)部控制不僅是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。因此,內(nèi)部控制和公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)制度的核心,越來(lái)越受到人們的重視,內(nèi)部控制和公司治理關(guān)系的探討也成為研究的熱點(diǎn)。?
關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制?
中圖分類(lèi)號(hào):C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2008)06-0044-01??
1 公司治理的文獻(xiàn)綜述?
“公司治理”概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中的時(shí)間是八十年代初期。威廉姆森曾于1975提出過(guò)“治理結(jié)構(gòu)”(ovemancestructure)的概念,這與公司治理的概念己相當(dāng)接近。Phliph和SyevenL:W artick在1988年發(fā)表的《公司治理-文獻(xiàn)回顧》一文中指出,公司治理問(wèn)題包括在高級(jí)管理階層、股東、董事會(huì)和公司其他相關(guān)利益者的相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題,構(gòu)成公司治理問(wèn)題的核心是:(1)誰(shuí)從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益;(2)誰(shuí)應(yīng)該從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益。當(dāng)在“是什么”和“應(yīng)該是什么”之間存在不一致時(shí),一個(gè)公司的治理問(wèn)題就產(chǎn)生了。哈特認(rèn)為,在以下兩個(gè)條件成立的情況下,公司治理問(wèn)題將產(chǎn)生。第一,組織成員之間存在著代理問(wèn)題,或者說(shuō)是利益沖突問(wèn)題;第二,存在著交易成本,從而代理問(wèn)題小能通過(guò)一個(gè)完全合同來(lái)解決。也就是說(shuō),存在代理問(wèn)題和小完全合同的情況下,公司治理問(wèn)題就將產(chǎn)生。公司治理可以當(dāng)作是對(duì)初始合同中沒(méi)有特別規(guī)定的問(wèn)題作決定的一種?機(jī)制。?
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2 內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述?
2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述?
內(nèi)部控制興起于20世紀(jì)40年代中期西方國(guó)家,總體上說(shuō)內(nèi)部控制的發(fā)展基本上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。早期的內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可能性,要求企業(yè)對(duì)交易實(shí)行授權(quán)與批準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)實(shí)行控制,對(duì)財(cái)務(wù)記錄的審核與經(jīng)營(yíng)保管職務(wù)分離。20世紀(jì)80年代,美國(guó)企業(yè)出現(xiàn)了大量的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象,一些大公司相繼出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗,這些現(xiàn)象引起了美國(guó)社會(huì)各界的空前關(guān)注。為了研究經(jīng)營(yíng)失敗及虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因,“反對(duì)虛假財(cái)報(bào)告委員會(huì)” ( COSO)對(duì)則務(wù)舞弊事件進(jìn)行了全而細(xì)致的調(diào)查研究。通過(guò)大量的調(diào)查發(fā)現(xiàn),大部分財(cái)務(wù)舞弊事件都是由內(nèi)部失控造成的,Coso隨即開(kāi)始研究企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。于20世紀(jì)90年代初期,發(fā)布了指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》即著名的Coso報(bào)告。?
2.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述?
20世紀(jì)90年代到本世紀(jì)初期,內(nèi)部控制初步發(fā)展時(shí)期我國(guó)的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域,研究成果主要服務(wù)于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。?
(1)政府法規(guī)建設(shè)方面。在我國(guó),從20世紀(jì)90年代起政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行,1996年12月財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制,并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)各等有關(guān)事項(xiàng)的通知》、1999年10月修定通過(guò)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,2000年1月國(guó)家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》都從不同方面對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求。這一時(shí)期的法規(guī)的出臺(tái),基木上都是圍繞確保企業(yè)資產(chǎn)的完整、會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)為主要目標(biāo)的。?
(2)理論研究方面。這一階段的理論研究主要側(cè)重介紹歐美國(guó)家內(nèi)部控制思想,以及如何從審計(jì)會(huì)計(jì)方面,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。閻達(dá)五、楊有紅等以會(huì)計(jì)控制為主線(xiàn)研究?jī)?nèi)部控制,石本仁,方紅星等以審計(jì)為目標(biāo)導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)研究。李鳳鳴、吳水澎等結(jié)合COSO框架進(jìn)行內(nèi)部控制研究,介紹了該框架的部分內(nèi)容,并從內(nèi)部控制的整體架構(gòu)、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方而來(lái)闡述內(nèi)部控制理論。?
3 公司治理和內(nèi)部控制想關(guān)聯(lián)的文獻(xiàn)綜述?
3.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述?
有關(guān)內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系的研究,國(guó)外主要是以卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告和特恩布爾報(bào)告,以及COSO的內(nèi)部控制框架和OECD《公司治理原則》為代表。其中,前三者被稱(chēng)為英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑。?
早在1992年,卡德伯利報(bào)告就從財(cái)務(wù)角度研究公司治理,將內(nèi)部控制置于公司治理的框架內(nèi),明確要求公司建立審計(jì)委員會(huì)、實(shí)行獨(dú)立董事制度,并以?xún)?nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及公司治理之間的相互關(guān)系為前提,明確要求公司改善內(nèi)部控制機(jī)制,建議董事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明,外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)發(fā)表的聲明進(jìn)行復(fù)核。?
1999年被作為公司治理委員會(huì)綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告指出,董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé),制定正確的內(nèi)部控制制度并尋求日常的保證,使內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用,還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。其中特別指出,董事會(huì)應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)了解相關(guān)信息的基礎(chǔ)上形成對(duì)內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。?
2004年DECD《公司治理原則》規(guī)定:公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略指導(dǎo)和對(duì)管理層的有效監(jiān)督,對(duì)公
司和股東的責(zé)任和忠誠(chéng)。同時(shí),要求董事會(huì)確保公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的完整性,其中包括獨(dú)立審計(jì)師的完整性,確保公司具備恰當(dāng)?shù)目刂浦贫?特別是風(fēng)險(xiǎn)管理制度,財(cái)務(wù)和營(yíng)運(yùn)控制制度等,確保公司的行為不違反法律和相關(guān)的準(zhǔn)則等。?
3.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述?
(1)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。主要有四種觀(guān)點(diǎn),混合論,即將兩者混合在一起,不加區(qū)別的相互串用;割裂論,即將兩者完全分割開(kāi),彼此將對(duì)方視作無(wú)關(guān)聯(lián)因素;環(huán)境論,即將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境看待,例如吳水澎指出公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境因素,閻達(dá)五也指出內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制是內(nèi)部控制管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系;嵌合論,在2005年由李連華提出了,認(rèn)為公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動(dòng)關(guān)系。?
(2)不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率。一般認(rèn)為,不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有不同的效率,私有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下獨(dú)資企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)員工具有較高的效率,但對(duì)業(yè)主往往是失敗的;而合伙企業(yè)內(nèi)部控制的效率則主要取決于在合伙契約及相關(guān)規(guī)章中對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是公有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)企業(yè)的典型代表,這類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部控制很多處在初稚狀態(tài),流于形式,內(nèi)部控制效率極低?；旌袭a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的現(xiàn)代股份公司則由于公司治理結(jié)構(gòu)的完善使得內(nèi)部控制具有極高的效率。關(guān)于不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率分析,各方的意見(jiàn)比較統(tǒng)一,主要的研究者包括馮均科,李培根、李希富。?
(3)通過(guò)公司外部治理手段來(lái)克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機(jī)制。劉明輝、張宜霞認(rèn)為,傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制局限在一個(gè)較小的范圍內(nèi),其目標(biāo)沒(méi)有與企業(yè)的整體目標(biāo)相結(jié)合,從而導(dǎo)致不能從企業(yè)整體的角度構(gòu)建內(nèi)部控制。因此,應(yīng)該打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的狹隘性,拓寬內(nèi)部控制的內(nèi)涵,由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)的資源管理控制,并在今后的制度建設(shè)中重視保護(hù)投資者的利益,己形成企業(yè)內(nèi)部控制和資本市場(chǎng)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。?
4 結(jié)論及今后研究方向?
內(nèi)部控制發(fā)展至今,其內(nèi)涵已大大延伸,與公司治理有著越來(lái)越多的結(jié)合點(diǎn),因此以后無(wú)論在理論還是實(shí)務(wù)中,都應(yīng)將內(nèi)部控制問(wèn)題置身于一個(gè)更大的環(huán)境中來(lái)研究和對(duì)待。內(nèi)部控制與公司治理是“你中有我,我中有你”的嵌合關(guān)系,兩者相輔相成、相互促進(jìn)。完善的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行,健全的內(nèi)部控制也將促進(jìn)公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。?
參考文獻(xiàn)?
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