商業(yè)會計2001.12
試論國有（有限責(zé)任）公司的財務(wù)改革
李曉峰
國有大中型企業(yè)通過資產(chǎn)重新組合,基本完成了結(jié)構(gòu)改制工作,大部分企業(yè)改制成了有限責(zé)任公司,但是,就內(nèi)部管理體制而言,尤其是財務(wù)管理方面,還不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作的需要,隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化,市場全球化的推進(jìn),更要求企業(yè)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新,因此,國企財務(wù)改革必須在深層次注入新的內(nèi)容。
一、改革總體思路
國有企業(yè)必須改革原有的財會管理模式,突破傳統(tǒng)的理財思路,使公司的財務(wù)管理工作從傳統(tǒng)的守財型向生財、聚財和理財型轉(zhuǎn)變,會計核算工作從單純的記賬、算賬、報賬型向預(yù)測、計劃、考核、分析、參與決策的核算管理型轉(zhuǎn)變,同時,加快會計電算化、信息網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程,將會計信息與企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合起來,提高財會管理工作效率。企業(yè)財務(wù)管理必須同國際接軌,必須遵循國際通行的會計準(zhǔn)則,引入先進(jìn)的管理理念和管理模式。
二、改革的主要內(nèi)容
(一)建立以產(chǎn)權(quán)核算為中心的會計核算體系
為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制向資本多元化的有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)化,維護(hù)投資者權(quán)益,確保資本的保全和增值,有限公司財會工作必須按照“誰投資,誰收益”有限責(zé)任的原則和按生產(chǎn)要素分配的原則,依據(jù)出資者的份額進(jìn)行控制、考核、核算、管理和分配,進(jìn)而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值,確保股東的合法權(quán)益。
改革后的公司會計核算體制可分為母子兩級核算體制,母公司財務(wù)部門除母公司本部基礎(chǔ)核算外,主要承擔(dān)母公司系統(tǒng)會計匯總和合并核算任務(wù),并對子公司(全資、控股,下同)制訂有關(guān)規(guī)定,對其進(jìn)行指導(dǎo)及間接管理。子公司財務(wù)部門是負(fù)責(zé)處理本部門會計業(yè)務(wù)的職能機(jī)構(gòu),實施基礎(chǔ)核算,在工作上接受雙重管理。在核算內(nèi)容上,母公司財務(wù)部門主要進(jìn)行所有者權(quán)益核算、投資核算、基建項目和利潤分配核算;子公司則進(jìn)行與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的核算。
(二)實行以母公司為核心的兩級財務(wù)管理模式
公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本組織形式,公司法人擁有包括國家在內(nèi)的出資者的全部法人財產(chǎn),并以此對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理,就是通過對資金的籌集、運(yùn)作、耗費和分配,通過成本和費用管理,在滿足客戶要求,增加市場占有份額的前提下,最大限度地實現(xiàn)企業(yè)盈利,從而體現(xiàn)資本金的保全增值原則。就企業(yè)整體而言,母公司是整個企業(yè)的經(jīng)營決策中心和財務(wù)管理中心,具體表現(xiàn)形式為投資決策中心、資金調(diào)控中心、利潤分配中心和財務(wù)監(jiān)督中心。
改革后的公司財務(wù)管理模式可以是上下兩級的分級管理模式,在管理重點上,母公司注重現(xiàn)金流量的調(diào)控、配置、資本金的投放、對外融資、擔(dān)保的管理和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的控制;子公司注重的是資金及其物化形式的具體使用,流動資產(chǎn)的核算和管理。通過公司系統(tǒng)上下兩級的財務(wù)管理,確保企業(yè)財務(wù)管理及時、準(zhǔn)確和高效運(yùn)作。
(三)健全與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部財會管理制度
依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新頒布的《企業(yè)會計制度》,結(jié)合有限責(zé)任公司市場營銷,主要可從三方面進(jìn)行內(nèi)部建制。
1 資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益方面
(1)貨幣資金管理和內(nèi)部調(diào)控制度。
有限公司要結(jié)合實際,制訂具有本系統(tǒng)特色的現(xiàn)金內(nèi)控制度和存款、貨幣等價物管理制度。在改制過程中,有限公司更應(yīng)注重的是企業(yè)的現(xiàn)金流量。除對經(jīng)營性資金按相對數(shù)進(jìn)行控制之外,要求對籌資性、投資性及其他非經(jīng)營性資金按絕對數(shù)控制,實行收支兩條線,專項管理,先審后用。有限公司有責(zé)任對公司系統(tǒng)的內(nèi)部資金進(jìn)行有效調(diào)控,使公司有限的資金發(fā)揮最佳的作用。
(2)存貨管理制度
有限公司要根據(jù)各子公司的特點,制訂各類存貨的進(jìn)出、保管、清理、盤點、報廢、跌價和損壞賠償制度,制訂庫存的結(jié)構(gòu)分析、周轉(zhuǎn)情況分析以及適應(yīng)企業(yè)特點的核算方法,建立完備的存貨明細(xì)賬,使存貨總量安排在經(jīng)濟(jì)實用的水平上。
(3)投資管理制度
有限公司要根據(jù)短期投資和長期投資的特點,建立投資項目的可行性分析、立項審批、投資的方式和期限、投資所得的考核等辦法,重點控制風(fēng)險大或投機(jī)性強(qiáng)的投資項目。同時,公司要建立有價證券的管理制度,包括有價證券的種類、面值、到期日的明細(xì)登記,保管責(zé)任及轉(zhuǎn)讓的審批程序和權(quán)限。
(4)固定資產(chǎn)管理制度
有限公司要根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定和企業(yè)實際,編制企業(yè)固定資產(chǎn)目錄,建立完善的有關(guān)固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊、報廢、清理、減值等制度,同時,要合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率和凈殘值率,建立固定資產(chǎn)管理制度的具體核算辦法和管理責(zé)任制。
(5)負(fù)債管理制度
有限公司要建立款項借入的預(yù)算管理制度,借入資金用途和成本分析制度,嚴(yán)格負(fù)債款項的登記、歸還及利息計付的財務(wù)處理規(guī)定,區(qū)分流動負(fù)債和長期負(fù)債的界限,做到分別核算,規(guī)范管理,并可根據(jù)有限公司實際,建立對外提供擔(dān)保行為的管理制度。
(6)資本金、資本公積、留存收益管理制度
有限公司要建立資本金的分級管理制度,以及資本公積金的成因登記,核算管理辦法和留存收益的形成、提取、分配及使用辦法,確保公司股東的合法權(quán)益。
2 收入、成本、費用及利潤管理
(1)收入管理制度
有限公司要根據(jù)實際情況,制訂銷售(經(jīng)營規(guī)模)預(yù)算和削價報批制度。對賒銷和代銷業(yè)務(wù)要制訂按時回收款項的具體操作規(guī)定,對其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入也應(yīng)制訂有關(guān)辦法,確保企業(yè)收入及時足額入賬。
(2)成本費用管理制度
有限公司對成本費用實行兩級管理。子公司對其費用成本進(jìn)行直接管理,母公司實行間接控制。公司要制訂費用支出的預(yù)算、報銷審批制度和費用的分?jǐn)傓k法。公司的費用管理可實行彈性預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的原則,對大的費用項目實行專項審批制度,對使用范圍廣、彈性大的費用項目要結(jié)合本公司特點制訂相應(yīng)的管理辦法,從而使費用支出控制在合理的水平上。
(3)利潤管理制度
有限公司應(yīng)編制利潤預(yù)算,確定各子公司的目標(biāo)利潤,并且,建立利潤分析制度、考核辦法,進(jìn)一步明確利潤構(gòu)成、核算、分成和收繳辦法的具體規(guī)定。
3 財務(wù)報告分析及其他管理
(1)財務(wù)報告管理體系
有限公司除按國家規(guī)定編制各類對外的財務(wù)會計報表外,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理的要求,設(shè)置有關(guān)企業(yè)內(nèi)部報表,公司還需對報表的填報口徑、復(fù)核辦法、編報時間、報送單位等作出統(tǒng)一的規(guī)定,使公司財務(wù)報告體系走向規(guī)范化和系列化。
(2)內(nèi)部會計控制制度
有限公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和工作環(huán)境,對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行有效的內(nèi)控管理,堅持不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置會計相關(guān)工作崗位,明確規(guī)定相關(guān)工作的授權(quán)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任,建立和完善采購與付款的控制程序,實行重要崗位輪崗制,增加工作透明度。除此之外,公司還需制訂單據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程、對賬管理、稽核、內(nèi)審制度等。此外,還需制訂以“穩(wěn)健性”為原則的抗風(fēng)險機(jī)制。
(四)加快以會計電算化、信息網(wǎng)絡(luò)化為主要內(nèi)容的財會現(xiàn)代化管理進(jìn)程
有限公司在改制過程中應(yīng)合理配置母公司和子公司兩級電腦硬件,逐步形成公司系統(tǒng)的會計電腦網(wǎng)絡(luò),并對原有財會人員進(jìn)行電腦操作技術(shù)的全員培訓(xùn),要求做到財會專業(yè)人員持兩證(會計證和電算化合格證)上崗。注意開發(fā)適合公司特點的應(yīng)用軟件,通過運(yùn)用電腦程序處理公司財務(wù)信息和會計資料,達(dá)到會計制證、記賬、匯總、檢查、分析、核算、報表生成電腦化,并作為一個系統(tǒng)模塊接口,向產(chǎn)銷信息處理一體化、管理信息網(wǎng)絡(luò)化過渡。
(作者單位:上海華聯(lián)配送實業(yè)有限公司)
