2008年度中國總會計師優(yōu)秀論文
大連港集團有限公司副總經(jīng)理、總會計師 張鳳閣
大連港集團有限公司 朱宏波
改革開放的30年，是中國經(jīng)濟從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、社會主義市場經(jīng)濟得以最終確立的關(guān)鍵時期。在這期間，中國社會經(jīng)濟基礎(chǔ)和環(huán)境發(fā)生了巨大的歷史變遷。而每一次宏觀和微觀的體制和機制變革，都必然首先會導致企業(yè)財務管理體制發(fā)生重大調(diào)整。如何面對和適應體制和機制的變革，其實質(zhì)就是如何理順企業(yè)財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新關(guān)系的問題。
本文中，筆者立足多年行業(yè)與企業(yè)工作經(jīng)驗總結(jié)，對該問題進行全面和深入探討。
一、財務管理工作規(guī)范和創(chuàng)新內(nèi)容
1．財務管理工作規(guī)范的內(nèi)容從管理學的角度出發(fā)，企業(yè)財務管理工作主要涉及財務的計劃、組織、領(lǐng)導和控制等管理方面的內(nèi)容。通常，人們所認為的財務管理工作規(guī)范指的是財務管理工作中的控制環(huán)節(jié)。其實，財務管理工作的規(guī)范分狹義規(guī)范和廣義規(guī)范。狹義規(guī)范即人們通常所認為的財務控制，廣義規(guī)范則涉及企業(yè)財務管理工作的方方面面，并最終成為企業(yè)內(nèi)部控制、風險管控的基礎(chǔ)和企業(yè)財務管理的內(nèi)涵及標準，主要包括目標和戰(zhàn)略規(guī)范、組織規(guī)范、制度規(guī)范、程序規(guī)范、信息規(guī)范、文化規(guī)范等。
2．財務管理工作創(chuàng)新的內(nèi)容
企業(yè)財務管理工作的創(chuàng)新是指在理念、行為、手段和程序上出現(xiàn)的與既有財務管理工作相關(guān)事項的有利差異，表現(xiàn)形式既包括對既有的財務管理工作規(guī)范的調(diào)整或改變，也包括新產(chǎn)生的與既有財務管理工作完全不同的、嶄新的財務管理工作內(nèi)容或手段。企業(yè)財務管理創(chuàng)新與規(guī)范涉及的內(nèi)容和對象基本相同，都涉及到企業(yè)財務管理工作的方方面面。
3．規(guī)范和創(chuàng)新具有矛盾統(tǒng)一關(guān)系
首先，財務管理工作規(guī)范和創(chuàng)新存在靜態(tài)的對立和排斥關(guān)系。國務院國資委主任李榮融認為：“財務資源是企業(yè)最基本的資源，財務控制是企業(yè)最有效的控制，財務風險也是企業(yè)最致命的風險”。而企業(yè)財務管理工作規(guī)范的最重要工作就是通過實施謹慎、明確、程序化的控制工作來限制和約束行為人的相關(guān)行為，確保企業(yè)財務管理風險的可控化和可預期化。而創(chuàng)新則一定是對現(xiàn)有財務管理工作中的部分內(nèi)容或方法的修訂或否定，其結(jié)果將會是打破現(xiàn)有財務管理工作規(guī)范所帶來的階段性平衡，是對現(xiàn)有財務管理工作規(guī)范框架的沖撞和突破。這正是企業(yè)財務管理工作規(guī)范所要限制和防范的對象，二者之間存在靜態(tài)的互排性選擇。
其次，財務管理工作規(guī)范和創(chuàng)新存在動態(tài)的相互轉(zhuǎn)化和促進關(guān)系。新陳代謝和基因變異是社會發(fā)展的必然規(guī)律，企業(yè)財務管理工作的創(chuàng)新也必然是要不斷出現(xiàn)的。因此，企業(yè)財務管理工作規(guī)范可以通過建立鼓勵創(chuàng)新的制度體系和機制、文化環(huán)境促進企業(yè)財務管理工作創(chuàng)新的進一步開展。
再次，企業(yè)財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的關(guān)系主要是協(xié)同關(guān)系。由于企業(yè)財務管理工作是一個龐大的系統(tǒng)工程，在這個系統(tǒng)工程中還包含著大大小小的子系統(tǒng)。因此，企業(yè)財務管理工作的開展需要創(chuàng)新與規(guī)范在一定范圍內(nèi)的碰撞，也需要規(guī)范與創(chuàng)新在一定范圍內(nèi)的互補、調(diào)劑和有效配置，兩者之間更多地表現(xiàn)為協(xié)同關(guān)系。
二、規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展對企業(yè)財務管理工作的重要作用
1．規(guī)范和創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展是實現(xiàn)企業(yè)財務戰(zhàn)略目標的重要保證
首先，只有規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展，企業(yè)才會形成明確的財務戰(zhàn)略目標，才會將思維的創(chuàng)新理論化、固定化，并轉(zhuǎn)化為明確的方向和具體的措施；其次，只有規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展，才能保持企業(yè)財務戰(zhàn)略在適應環(huán)境基礎(chǔ)上不斷滾動發(fā)展；第三，只有規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展，才能通過不斷改進和規(guī)范財務管理工作手段，保障措施和組織執(zhí)行能力，實現(xiàn)企業(yè)財務管理效率和效果的協(xié)同發(fā)展。
2．規(guī)范和創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展是防范企業(yè)經(jīng)營和財務風險的重要保障
企業(yè)風險的發(fā)生源于客觀環(huán)境不確定性和企業(yè)內(nèi)部管理不適應性的相遇，而規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展其實是提高財務管理工作適應性與強化財務管理工作確定性動態(tài)平衡的結(jié)果，因此，對防范企業(yè)經(jīng)營和財務風險具有重要的保障作用。為防范所屬企業(yè)投資風險，大連港集團從1992年起逐步開始實施了財務負責人委派和推薦制度、末位淘汰制度、崗位任期交流和竟聘制度，從組織制度體系創(chuàng)新并規(guī)范的角度，為防范經(jīng)營和財務風險奠定了重要基礎(chǔ)。
3．規(guī)范和創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展是建立健全企業(yè)財務管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心工作內(nèi)容
企業(yè)財務管理制度體系和內(nèi)部控制體系的建設是企業(yè)財務管理工作的核心內(nèi)容，而這個核心內(nèi)容的支撐就是規(guī)范和創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展。大連港在2003年組建集團后，建立了統(tǒng)一的財務管理制度和會計核算制度，實施了集中式財務信息管理。隨后，又建立了重大事項報告制度，在國內(nèi)率先完成企業(yè)財務精細化標準的制定，為企業(yè)防范經(jīng)營風險建立了一整套制度保障體系。
4．規(guī)范和創(chuàng)新是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和貫徹科學發(fā)展觀的重要手段
企業(yè)財務管理工作的創(chuàng)新和規(guī)范的協(xié)同過程也是尋覓企業(yè)經(jīng)營發(fā)展機會的過程。大連港集團在香港資本市場成功上市，在國內(nèi)資本市場成功發(fā)行企業(yè)債券，都是財務管理工作在規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展過程中順應企業(yè)的發(fā)展階段要求和國內(nèi)外資本市場變化的結(jié)果。
三、財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展應注意的事項
1．必須從企業(yè)生存和發(fā)展的高度重視財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展企業(yè)財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展就是在防范企業(yè)風險和加速企業(yè)發(fā)展過程中取得動態(tài)的平衡。如果單純依靠規(guī)范，企業(yè)將可能由于體系僵化而失去發(fā)展的機會；如果單純依靠創(chuàng)新，則可能由于冒進而被偶然遇到的經(jīng)營和財務風險所擊中。因此，必須從企業(yè)生存和發(fā)展的高度看待財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展。
2．必須要以持之以恒的決心確保財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展
由于財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展與企業(yè)的財務戰(zhàn)略息息相關(guān)，具有長期性和動態(tài)性的特點，其有效性也是逐步顯現(xiàn)、從量變到質(zhì)變的。因此，企業(yè)必須要有持之以恒的決心。對這一點，大連港集團深有感觸。
3．必須使財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展周期相適應
企業(yè)的發(fā)展周期分為嬰兒期、成長期、成熟期和衰退期，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境有繁榮期和蕭條期，資本市場有牛市、熊市之分。在企業(yè)發(fā)展的不同時期，由于處于不同的規(guī)模，財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展的對象和重點也應因時而變。因此，在從事財務管理工作時，企業(yè)要根據(jù)有關(guān)生命周期理論實施相應的規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展工作。
四、對未來工作的思考
展望未來，企業(yè)未來生存和發(fā)展必然要與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應，并在企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、體制、文化上予以體現(xiàn)，以體現(xiàn)科學發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展。筆者認為，未來財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展將會著重于三個方面的內(nèi)容。
1．必須進一步創(chuàng)造鼓勵規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展的企業(yè)客觀環(huán)境
要通過制度規(guī)范和文化建設工作，形成鼓勵企業(yè)財務管理工作創(chuàng)新的明確預期，不斷地以規(guī)范促進創(chuàng)新工作的開展，使企業(yè)財務管理工作的規(guī)范和創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展更具有主觀能動性和自我適應能力，并通過財務管理創(chuàng)新，更好地發(fā)揮和提升財務管理的功能和作用。
2．必須進一步加強對國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟環(huán)境的適應性
要密切跟蹤國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境和政策的變化，敏銳捕捉對企業(yè)發(fā)展和財務管理水平提高具有重要影響作用的因素以及最新的財務管理工作實踐案例，判斷對企業(yè)發(fā)展和財務管理水平提高的影響，以及宏觀經(jīng)濟政策變動的潛在風險，以此作為實施企業(yè)財務管理工作內(nèi)容和手段、規(guī)范與創(chuàng)新協(xié)同發(fā)展的重要前提。
3．進一步穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)營和財務風險
在中國經(jīng)濟體制改革進一步深化的過程中，宏觀政策的不確定性日漸減少，可預期性日漸增加，而由于市場競爭的不斷加劇和企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的不確定性將會不斷增強。因此，企業(yè)財務管理工作的重點應該吸取美國“華爾街金融風暴”的經(jīng)驗教訓，要形成以風險管理為核心，以內(nèi)控機制建設為基礎(chǔ)，兼顧風險識別、預警和防范的綜合管理體系。
[點評]
中國經(jīng)濟改革發(fā)展30年的主要成果是實現(xiàn)了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的快速轉(zhuǎn)軌，在這個過程中，整個國家宏觀經(jīng)濟管理體制總體上處于規(guī)范與創(chuàng)新發(fā)展的頻繁變動之中，屬于系統(tǒng)性體制變革。
財務管理工作的規(guī)范和創(chuàng)新是這一大背景下一個極為重要而緊迫的課題。張鳳閣同志具有豐富的財務管理理論研究成果和實踐經(jīng)驗，本文中，他結(jié)合大連港集團近年來的財務工作實際，經(jīng)過系統(tǒng)而嚴密的分析，提出了未來財務管理工作規(guī)范與創(chuàng)新的協(xié)同發(fā)展將會著重注意三個方面的問題，很有啟迪和思考價值，值得業(yè)內(nèi)同仁進一步深入研究和探討。
