上海會計(jì)2001.11
日本的會計(jì)監(jiān)察人制度
孫學(xué)亮
股份有限公司特別是上市公司，確立一套嚴(yán)格的監(jiān)管體系，對規(guī)范公司經(jīng)營行為有極其重要的意義。特別是公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及有關(guān)的附屬明細(xì)表，是公司股東、債權(quán)人及證券投資者判斷其投資行為或交易行為的安全系數(shù)或風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的重要依據(jù)，因而其真實(shí)性、客觀性就顯得至關(guān)重要。日本在大股份有限公司中設(shè)立了一套比較獨(dú)特的監(jiān)督機(jī)制，即在大股份有限公司中，除監(jiān)事會之外，還根據(jù)《商法特例法》設(shè)立了會計(jì)監(jiān)察人制度。這一獨(dú)特的制度設(shè)計(jì)，為保證公司股東、債權(quán)人和職工利益發(fā)揮了重要作用。
一、會計(jì)監(jiān)察人的設(shè)立
會計(jì)監(jiān)察人是大股份有限公司根據(jù)《商法特例法》的規(guī)定設(shè)立的、對董事會提交的有關(guān)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查的機(jī)關(guān)。根據(jù)日本《商法特例法》（全稱為《關(guān)于股份有限公司監(jiān)察的商法特例法》第二條的規(guī)定，資本額在5億日圓以上或計(jì)入最后資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債部分的金額合計(jì)在200億日圓的股份有限公司，其董事于每一決算期制作的下列會計(jì)文件及其明細(xì)表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算書、營業(yè)報(bào)告書、盈余分配及虧損處理議案，除應(yīng)經(jīng)監(jiān)事審核外，還應(yīng)接受會計(jì)監(jiān)察人的審核。過去，根據(jù)證券交易法的規(guī)定，有關(guān)的公認(rèn)會計(jì)師（即注冊會計(jì)師）或監(jiān)察法人要對上市公司（公開公司）的有關(guān)會計(jì)報(bào)表的適法性承擔(dān)義務(wù)。因?yàn)樵诠蓶|大會上，是由他們對相關(guān)會計(jì)表冊進(jìn)行決算審核的。對大公司而言，其股東、公司債權(quán)人和公司職工等利害關(guān)系人人數(shù)眾多，再加上其經(jīng)營管理過程復(fù)雜，為確保其會計(jì)處理的正當(dāng)性和合法性，盡可能避免違法分配等不合法的會計(jì)報(bào)告等在股東大會被通過，因而除由監(jiān)事會對公司進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)察和會計(jì)監(jiān)察外，又增加了由會計(jì)監(jiān)察人進(jìn)行的會計(jì)審核。會計(jì)監(jiān)察人所進(jìn)行的審核，是屬于由公認(rèn)會計(jì)師或監(jiān)察法人所進(jìn)行的外部監(jiān)察（或稱公認(rèn)會計(jì)監(jiān)察）。當(dāng)然，這一制度的設(shè)立，還蘊(yùn)涵著人們基于會計(jì)監(jiān)察人的獨(dú)立性地位、其所承擔(dān)的法律上的責(zé)任和出于對職業(yè)信用的維持，相信其能做出公正的審核的期待。
需要說明的是，對日本的股份有限公司而言，其會計(jì)審核主要有兩大類：一類是基于《商法》的規(guī)定而實(shí)施的，一類是基于《證券交易法》的規(guī)定而實(shí)施的。前者又有兩種：一種是公司的監(jiān)事會基于商法或公司章程規(guī)定的職權(quán)，由自己或聘任公認(rèn)會計(jì)師對公司的某項(xiàng)或某一時(shí)期的會計(jì)資料進(jìn)行審核監(jiān)督。這種審核的目的是為監(jiān)事會判斷董事或經(jīng)理的相關(guān)職務(wù)行為是否符合法律或章程的規(guī)定提供依據(jù)。它是一種純粹的內(nèi)部審核。另一種則是本文所要介紹的會計(jì)監(jiān)察人的審核活動，它的法律依據(jù)是《商法特例法》，如下文所述，它是基于法律的強(qiáng)制性規(guī)定而實(shí)施的一種會計(jì)監(jiān)督。這種監(jiān)督或?qū)徍说哪康闹饕且蚬蓶|會說明公司的會計(jì)活動的適法性。但它又是依照商法的規(guī)定由公司固有機(jī)關(guān)（股東會、董事會和監(jiān)事會）之外的專門人員或機(jī)構(gòu)（公認(rèn)會計(jì)師或監(jiān)察法人）作為審計(jì)官來實(shí)施的。從這個(gè)意義上說它是一種外部審核。
而基于《證券交易法》所實(shí)施的會計(jì)審核則是指股份有限公司中的上市公司基于該法第193條之2的規(guī)定，由公認(rèn)會計(jì)師對經(jīng)股東大會承認(rèn)的公司會計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審核并向大藏省提出其適法性的證明，其目的在于為大藏省是否允許該公司股票上市交易提供判斷依據(jù)。這種審核的內(nèi)容、形式均須以大藏省的有關(guān)規(guī)章為依據(jù)，只能由公認(rèn)會計(jì)師實(shí)施。上述三種會計(jì)審核從形式上看都可以由公認(rèn)會計(jì)師承擔(dān)，但它們的性質(zhì)是截然不同的。
二、會計(jì)監(jiān)察人的地位
所謂會計(jì)監(jiān)察人，是以會計(jì)監(jiān)察為職務(wù)的公認(rèn)會計(jì)師或監(jiān)察法人。會計(jì)監(jiān)察人是否為公司機(jī)關(guān)，在日本法學(xué)界有兩種不同見解：一種見解認(rèn)為，會計(jì)監(jiān)察人是作為第三人出現(xiàn)的，處于不同于公司的中立立場，是具有較強(qiáng)獨(dú)立性的外部監(jiān)察人，并不具有公司機(jī)關(guān)的屬性，這是多數(shù)人的看法（公司機(jī)關(guān)否定說）；而另一種見解則認(rèn)為，會計(jì)監(jiān)察人是同監(jiān)事一樣，從事經(jīng)常性監(jiān)察業(yè)務(wù)，構(gòu)成公司的組織，因而是公司機(jī)關(guān)（公司機(jī)關(guān)肯定說）。
關(guān)于會計(jì)監(jiān)察人與公司間的法律上的關(guān)系，學(xué)者們普遍認(rèn)為二者之間是以進(jìn)行會計(jì)審核為目的的淮委任關(guān)系。公司和會計(jì)監(jiān)察人之間，還要就對有關(guān)的會計(jì)報(bào)表及附屬明細(xì)表進(jìn)行會計(jì)審核，并在所定期限內(nèi)作成監(jiān)察報(bào)告書簽定契約（監(jiān)察契約）。
會計(jì)監(jiān)察人是由股東大會選任的。其具體程序是：首先由董事會提出會計(jì)監(jiān)察人選任方案，經(jīng)監(jiān)事會過半數(shù)同意，然后再由股東會選任。監(jiān)事會可以作出決議，請求董事會將會計(jì)監(jiān)察人的選任作為股東大會的議題。（在公司成立的情況下，會計(jì)監(jiān)察人由創(chuàng)立大會選任；公司合并的情況下，在合并契約中應(yīng)載明公司合并后的會計(jì)監(jiān)察人。）
作為會計(jì)監(jiān)察人，必須是公認(rèn)會計(jì)師或監(jiān)察法人，外國公認(rèn)會計(jì)師也有出任會計(jì)監(jiān)察人的資格。但有以下幾種情況者，無此資格：（1）因法律上的原因，不能對前述相關(guān)會計(jì)報(bào)告及其附屬明細(xì)表進(jìn)行審核者；（2）因從事公認(rèn)會計(jì)師業(yè)務(wù)或監(jiān)察法人業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)而從該公司的子公司或其董事、監(jiān)事持續(xù)性獲得報(bào)酬者及其配偶；（3）受停業(yè)處分且在處分期間內(nèi)；（4）其成員有前項(xiàng)情況者或成員有半數(shù)以上有前述第2項(xiàng)情況的監(jiān)察法人。
三、會計(jì)監(jiān)察人的任期
會計(jì)監(jiān)察人的任期為就任后1年內(nèi)最后決算期的定期股東大會閉會時(shí)終止。但大會若無另外的決議，則視為該會計(jì)監(jiān)察人連任。會計(jì)監(jiān)察人由股東大會選任，因而，在任期內(nèi)也可以隨時(shí)根據(jù)股東大會決議而解任。監(jiān)事會也可以以自己的決議請求董事會以會計(jì)監(jiān)察人之解任為股東大會之議案。會計(jì)監(jiān)察人如被提前解任，可請求由此造成的損害賠償，除非公司有正當(dāng)理由。這一制度有利于保證會計(jì)監(jiān)察人的相對穩(wěn)定性，從而也有利于其監(jiān)察業(yè)務(wù)的順利實(shí)施。根據(jù)法律規(guī)定，當(dāng)監(jiān)察人有以下情形之一時(shí)，也可由監(jiān)事會決議將其解任：違反職務(wù)上的義務(wù)或怠于履行職務(wù)；有與其身份不相稱之惡行時(shí)；因身心障礙不能履行職務(wù)。但監(jiān)事會必須在解任后最初的股東大會上將該解任決議之目的及理由作出說明；而被解任之會計(jì)監(jiān)察人可以出席該股東大會，并享有陳述權(quán)。
四、會計(jì)監(jiān)察人的權(quán)限與責(zé)任
會計(jì)監(jiān)察人的職務(wù)是對有關(guān)會計(jì)報(bào)告及其附屬明細(xì)表從會計(jì)角度進(jìn)行監(jiān)察，并在所定期限內(nèi)向監(jiān)事會提出監(jiān)察報(bào)告書。作為執(zhí)行會計(jì)監(jiān)察的保證，法律規(guī)定了會計(jì)監(jiān)察人一系列的權(quán)限。這些權(quán)利包括：會計(jì)帳簿及文件的閱覽、抄錄和報(bào)告征收權(quán)，即，會計(jì)監(jiān)察人可以隨時(shí)閱覽或抄錄公司的會計(jì)帳簿及各種文件，或請求董事會、經(jīng)理或其他使用人提供會計(jì)報(bào)告；財(cái)產(chǎn)業(yè)務(wù)調(diào)查權(quán)，即，會計(jì)監(jiān)察人為執(zhí)行其職務(wù)，必要時(shí)可對公司財(cái)產(chǎn)及業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查；子公司調(diào)查權(quán)，會計(jì)監(jiān)察人認(rèn)為必要時(shí)，可以請求子公司提供會計(jì)報(bào)告（擔(dān)子公司認(rèn)為有正當(dāng)理由的，可以拒絕該調(diào)查）；出席定期股東大會并在會上陳述的權(quán)利。會計(jì)監(jiān)察人除對前述關(guān)于會計(jì)監(jiān)察人的選任、不再任及解任的有關(guān)事項(xiàng)享有陳述權(quán)外，當(dāng)會計(jì)監(jiān)察人與監(jiān)事會就公司會計(jì)報(bào)告及其附屬明細(xì)表或公司業(yè)務(wù)中的事實(shí)有不同意見時(shí)，也可出席股東大會，就其意見進(jìn)行陳述。
會計(jì)監(jiān)察人也對公司負(fù)有作為善良管理者的義務(wù)，即他應(yīng)當(dāng)盡到作為職業(yè)專家對事務(wù)的注意程度，充分行使業(yè)務(wù)調(diào)查等權(quán)限，謹(jǐn)慎而又嚴(yán)密地履行會計(jì)監(jiān)察義務(wù)。對會計(jì)監(jiān)察人而言，對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)察并非其本來的目的，但是，作為正當(dāng)性、合法性監(jiān)察的前提，必須確認(rèn)董事有沒有對會計(jì)報(bào)告及其附屬明細(xì)表會產(chǎn)生影響的不正當(dāng)經(jīng)營行為。而且，會計(jì)監(jiān)察人在執(zhí)行職務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)董事有不當(dāng)經(jīng)營行為或有違反法律、章程的重大事實(shí)時(shí)，有向監(jiān)事會報(bào)告的義務(wù)。
會計(jì)監(jiān)察人對公司有怠于履行職務(wù)的情況時(shí)，因其與公司系準(zhǔn)委任關(guān)系，因而要承擔(dān)契約上的債務(wù)不履行責(zé)任或基于不法行為要承擔(dān)損害賠償責(zé)任。對第三人而言，若因監(jiān)察報(bào)告書中應(yīng)當(dāng)記載的重要事項(xiàng)有虛假記載而招致?lián)p害，除非會計(jì)監(jiān)察人能證明其并無怠于履行職務(wù)的情況，否則要承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。會計(jì)監(jiān)察人對公司或第三人承擔(dān)損害賠償責(zé)任時(shí)，若董事、監(jiān)事也應(yīng)對此承擔(dān)責(zé)任，則會計(jì)監(jiān)察人、董事、監(jiān)事承擔(dān)連帶責(zé)任。
除民事責(zé)任外，會計(jì)監(jiān)察人若有嚴(yán)重的違法行為，還要承擔(dān)刑事責(zé)任。比如，會計(jì)監(jiān)察人基于其職務(wù)而接受不正當(dāng)?shù)慕o付、收受賄賂、或提出這種要求，約定，可處5年以下有期徒刑或500萬日圓以下罰金。當(dāng)會計(jì)監(jiān)察人為監(jiān)察法人時(shí)，執(zhí)行會計(jì)監(jiān)察人職務(wù)的成員如有上述行為，亦受相同制裁。
他山之石可以攻玉，日本的這一制度設(shè)計(jì)或許對我們不無借鑒意義。
（作者單位：天津商學(xué)院法學(xué)系）
