一、成因
產(chǎn)生欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假的主要原因歸納起來(lái)有如下的主、客觀兩類成因：
（一）主觀成因
1．個(gè)人政治利益。某些行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不顧實(shí)際，限期要求所屬企業(yè)消化虧損、扭虧為盈。企業(yè)按照行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)旨意，以下達(dá)的“盈利份額”制造“盈利”，實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”。為造“盈利”，行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或明或暗地指示、默認(rèn)企業(yè)進(jìn)行欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假：造“盈利”假賬。造假賬能為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)經(jīng)理層騙取非凡“政績(jī)”和“榮譽(yù)”，正是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的寫照。
2．個(gè)人物質(zhì)利益。企業(yè)經(jīng)理層造假賬造出非凡“業(yè)績(jī)”，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)喜歡，加冠進(jìn)爵。它大財(cái)大：優(yōu)越的特權(quán)、優(yōu)厚的獎(jiǎng)金和福利、寬敞的住房和辦公環(huán)境等。官大可以吹大牛，造假賬膽子更大，手段更隱蔽，“政績(jī)”更顯赫，侵吞國(guó)有資產(chǎn)的腐敗更嚴(yán)重。欺詐性虛假還能騙取銀行、社會(huì)的信任和其他的商業(yè)信用，包裝企業(yè)上市，欺騙投資者和其他報(bào)表使用者，侵吞國(guó)家資產(chǎn)和中小股東的權(quán)益。在多數(shù)的非國(guó)有企業(yè)中，欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假如不列或少列收入、多列費(fèi)用、多轉(zhuǎn)成本，大造“虧損”假賬以實(shí)現(xiàn)偷逃國(guó)家稅收的目的。欺詐性虛假還是個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中飽私囊、損公肥私、貪污腐敗的手段。
（二）客觀成因
1．國(guó)有資產(chǎn)管理體制缺陷。
（1）產(chǎn)權(quán)主體間的利益沖突。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括中央、地方政府、企業(yè)和個(gè)人，它們有著不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)并產(chǎn)生各種利益沖突。國(guó)有資產(chǎn)管理當(dāng)局從國(guó)家利益出發(fā)，其目標(biāo)取向?yàn)樽畲笙薅鹊卦鲋祰?guó)有資產(chǎn)；地方政府出于地方財(cái)政利益，實(shí)行地方保護(hù)主義限制公平競(jìng)爭(zhēng)；企業(yè)以自身的集團(tuán)利益最大化為目標(biāo)，這種利益沖突必然造成欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假。
（2）國(guó)有資產(chǎn)的股東缺位。國(guó)有資產(chǎn)為全國(guó)人民所有，由國(guó)家代表全國(guó)人民行使所有權(quán)，具體由國(guó)有資產(chǎn)管理當(dāng)局行使權(quán)力，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)虛位，股東缺位。國(guó)有資產(chǎn)管理部門作為國(guó)有資產(chǎn)股東（所有者）的代理人，其目標(biāo)與股東不完全一致，他們所關(guān)注的是報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)自身“政績(jī)”和“仕途”的影響，而非股東所關(guān)注的投資保值和增值，出現(xiàn)“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的怪現(xiàn)象；當(dāng)國(guó)有資產(chǎn)被其經(jīng)營(yíng)者侵吞時(shí)，本應(yīng)通過(guò)股東行使權(quán)力加以制止，而現(xiàn)實(shí)中的一些官員不但不采取有效的措施加以治理，甚至乘機(jī)進(jìn)行特權(quán)“尋租”活動(dòng)。
2．法人治理結(jié)構(gòu)不健全。
（1）股東大會(huì)形同虛設(shè)。國(guó)有資產(chǎn)各種營(yíng)運(yùn)公司，實(shí)質(zhì)上是行政機(jī)關(guān)的附屬。國(guó)有資產(chǎn)股東缺位，股東大會(huì)形同虛設(shè)，削弱了所有者對(duì)董事會(huì)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的制約。同時(shí)，由于國(guó)有股一股獨(dú)大和家族式一股獨(dú)大，大股東的絕對(duì)控股和相對(duì)控股，侵犯了其他中小股東的合法利益，違背了現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)多元化和股權(quán)分散化的要求，無(wú)法形成有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
（2）董事會(huì)難以發(fā)揮作用。國(guó)有企業(yè)的董事長(zhǎng)及董事是由政府主管部門委派和任命的，一般情況下，董事長(zhǎng)兼任企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策者（總經(jīng)理），使董事長(zhǎng)與經(jīng)理之間的制衡機(jī)制成為空談；董事會(huì)的其他成員多數(shù)也是企業(yè)的內(nèi)部管理人員，在這種“內(nèi)部人控制”下的董事會(huì)無(wú)法發(fā)揮其對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和控制作用。
（3）經(jīng)理層獨(dú)攬經(jīng)營(yíng)決策大權(quán)。企業(yè)最高經(jīng)營(yíng)決策者（總經(jīng)理）由政府主管部門委派和任命，這種“官員企業(yè)家”有的是“權(quán)”和“利”，而最關(guān)鍵的“責(zé)”則沒(méi)有，虧空了企業(yè)其“官位”也安穩(wěn)如常。同時(shí)，獨(dú)攬經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)，主宰著企業(yè)員工的“生殺”大權(quán)，在缺乏內(nèi)部監(jiān)控和制約機(jī)制、所有者和債權(quán)人等外部約束力不足的條件下，企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策者以權(quán)謀私，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輕易地成為其直接操縱并為其個(gè)人服務(wù)的有效工具。
（4）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督乏力。公司的監(jiān)事會(huì)徒有虛名，無(wú)權(quán)監(jiān)督，缺乏獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的能力和相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員而不敢監(jiān)督也不會(huì)監(jiān)督。監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，監(jiān)督乏力。
3．監(jiān)督機(jī)制失靈。
（1）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧”單位，企業(yè)在接受其審計(jì)服務(wù)時(shí)需自行支付費(fèi)用，形成了被審計(jì)者與審計(jì)者之間的雇傭與被雇傭的關(guān)系。社會(huì)審計(jì)關(guān)系中公司股東、公司經(jīng)營(yíng)管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間的委派代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上被簡(jiǎn)化為公司經(jīng)營(yíng)管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者間的雇傭與被雇傭的關(guān)系，導(dǎo)致了公司與事務(wù)所之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，甚至使社會(huì)審計(jì)喪失了其“獨(dú)立性”特征，與被審計(jì)單位共謀作弊，出具“假審計(jì)報(bào)告”、“假出資報(bào)告”等。
（2）內(nèi)部審計(jì)流于形式。由于經(jīng)理層獨(dú)攬經(jīng)營(yíng)決策大權(quán)，主宰著企業(yè)員工的“生殺”大權(quán)，內(nèi)審人員“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 ?。許多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)兩塊牌子，一套人馬，完全按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖行事，非但不能揭露本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假，有時(shí)還得共謀造假。
二、對(duì)策
（一）針對(duì)上述欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假的主觀成因，有效的治理對(duì)策主要有下列四個(gè)方面：
1．強(qiáng)化法律意識(shí)，提高執(zhí)法力度。強(qiáng)化法律意識(shí)，一方面要加大新修訂《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，改變部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)人員的事，與其他人無(wú)關(guān)的錯(cuò)誤思想。切實(shí)做好《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的檢查工作，提高單位負(fù)責(zé)人和廣大會(huì)計(jì)人員遵守《會(huì)計(jì)法》。依法開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的自覺(jué)性。另一方面，以新修訂的《會(huì)計(jì)法》及其他財(cái)經(jīng)法規(guī)為法律依據(jù)，加大執(zhí)法力度，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，重點(diǎn)對(duì)那些利用職權(quán)違法造假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，特別是利用虛假會(huì)計(jì)信息騙取政治地位、榮譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益的責(zé)任人（包括單位的法人代表），要加大處罰力度，改變以往處罰的“重單位、輕個(gè)人”為“輕單位、重個(gè)人”，改變以往“處以單位罰款”代替“責(zé)任人的罰款和刑罰”或以“罰款”代替“刑罰”的慣例。同時(shí)要加大輿論監(jiān)督，對(duì)違法的企業(yè)和責(zé)任人員公開(kāi)曝光，提高造假的風(fēng)險(xiǎn)和成本，降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益，使造假者得不償失。嚴(yán)格執(zhí)法，糾正執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法的銜接。加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平，扭轉(zhuǎn)各自為政的格局，提高執(zhí)法工作效率，從嚴(yán)懲治并清除執(zhí)法隊(duì)伍中的腐敗分子。
2．改革企業(yè)的薪酬制度，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。改革企業(yè)的薪酬制度，按職權(quán)體系、責(zé)任體系、利益體系相結(jié)合的原則進(jìn)行整體策劃和設(shè)計(jì)更合理的薪酬體制，取消復(fù)雜勞動(dòng)和簡(jiǎn)單勞動(dòng)的報(bào)酬倒掛現(xiàn)象，建立按勞分配、投資分配、按知分配和年功分配相結(jié)合的分配體制，拉大距離形成競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，調(diào)動(dòng)廣大經(jīng)營(yíng)者的積極性，防止“該拿的沒(méi)得到，而拿了不該拿的”現(xiàn)象重演，建立有效業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核體系和激勵(lì)機(jī)制。
3．引入市場(chǎng)機(jī)制，建立和完善職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。
（l）引入市場(chǎng)機(jī)制。建立職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，迫使經(jīng)理人員放眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，扼制欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假行為的發(fā)生。有了經(jīng)理人市場(chǎng)，所有者（股東）可以及時(shí)罷免不稱職的經(jīng)理人員，招聘合適的經(jīng)理取代不稱職的在職經(jīng)理，使在職的經(jīng)理人員產(chǎn)生一定的危機(jī)感，從而增強(qiáng)經(jīng)理人員的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和會(huì)計(jì)造假的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（2）健全完善經(jīng)理人市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的洗禮，優(yōu)良的能力、品德和業(yè)績(jī)等聲譽(yù)信息有利于經(jīng)理人的長(zhǎng)期發(fā)展和職業(yè)企業(yè)家的形成，而靠假賬粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等劣跡斑斑的聲譽(yù)則很可能使經(jīng)理人被逐出市場(chǎng)，甚至毀掉其一生的事業(yè)，“官員企業(yè)家”也不例外。
4．強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念。假賬出自會(huì)計(jì)人員的手，加強(qiáng)思想道德教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念是徹底治理欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假的根本。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念要把好會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格關(guān)和技術(shù)職稱資格關(guān)，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育納入相關(guān)資格考試內(nèi)容或考試科目。
（二）針對(duì)上述欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假的客觀成因，有效的治理對(duì)策主要有以下四個(gè)方面：
1．改革國(guó)有資產(chǎn)管理體系。改革國(guó)有資產(chǎn)管理體系，建立所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的三級(jí)制衡體制：在人大中設(shè)立一個(gè)專門工作委員會(huì)，代表國(guó)有資產(chǎn)所有者制定國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的法律法規(guī)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、考核指標(biāo)體系及考核辦法，實(shí)施監(jiān)督管理國(guó)有資產(chǎn)管理部門；政資分開(kāi)，國(guó)有資產(chǎn)管理部門制定有關(guān)營(yíng)運(yùn)的方針、政策、法規(guī)，負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，公開(kāi)招標(biāo)選擇國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者；政企分開(kāi)，國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者：國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)企業(yè)或公司（包括控股公司），實(shí)施資產(chǎn)保值增值經(jīng)營(yíng)，若經(jīng)營(yíng)管理不善，同樣依法破產(chǎn)，這樣進(jìn)入公司股東會(huì)。董事會(huì)的國(guó)有資產(chǎn)代表，才能切實(shí)發(fā)揮所有者對(duì)公司的制約和監(jiān)督作用。
2．改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)。
（l）引入獨(dú)立董事制度，規(guī)范董事會(huì)的運(yùn)作。建立提名制度，由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或合并提名公司已發(fā)股份5％以上的股東（控股股東及其控制的董事會(huì)成員除外）提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會(huì)選舉決定。獨(dú)立董事人數(shù)最少應(yīng)有3名以上至占董事會(huì)成員的三分之一或二分之一，且應(yīng)有會(huì)計(jì)專業(yè)人士。引入獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性和董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督，對(duì)控股股東及其派人上市公司的董事、經(jīng)營(yíng)管理人員與公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督和審查，治理“內(nèi)部人控制”泛濫現(xiàn)象有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（2）引入獨(dú)立監(jiān)事制度，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。聘請(qǐng)公司外部的財(cái)務(wù)、法律專家作為獨(dú)立監(jiān)事，負(fù)責(zé)對(duì)CPA.aspx>注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行年度評(píng)審，改變監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功能，監(jiān)事會(huì)人員中要有一定比例的中小股東代表和職工代表，以保護(hù)中小股東的權(quán)益和加強(qiáng)民主管理。
（3）設(shè)立薪酬委員會(huì)。在董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事和獨(dú)立監(jiān)事組成的薪酬委員會(huì)，負(fù)責(zé)編制長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃和年度實(shí)施方案，以及長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃的日常管理。
3．改革會(huì)計(jì)人員管理體制。目前推行的會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的造假行為不失為一種有效的監(jiān)督措施。由于委派會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的職能地位，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整；有利于幫助被委派部門和單位依法理財(cái)，規(guī)范和加強(qiáng)預(yù)算資金和國(guó)有資產(chǎn)管理；有利于強(qiáng)化內(nèi)部制約和外部監(jiān)督機(jī)制，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞。但它仍有很大的局限性，為了從源頭上預(yù)防和治理欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假行為，必須改革當(dāng)前的會(huì)計(jì)人員管理體制。
改革會(huì)計(jì)人員管理體制，可按當(dāng)前行政區(qū)域設(shè)置相應(yīng)的國(guó)務(wù)院直屬會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，行使對(duì)會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一管理、調(diào)配、監(jiān)督、任免資格、獎(jiǎng)懲的監(jiān)管職能，使對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理與用人單位（包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位）及地方政府剝離，用人單位將應(yīng)發(fā)給會(huì)計(jì)人員的工資津貼統(tǒng)交由會(huì)計(jì)管理部門統(tǒng)一發(fā)放，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理向外部管理轉(zhuǎn)變。建立會(huì)計(jì)人員禁入制度，對(duì)違法的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行媒體曝光和案底記錄，注銷其從業(yè)資格證，實(shí)行終身禁入制度，并對(duì)聘任無(wú)證會(huì)計(jì)人員單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行重罰。建立統(tǒng)一、快速的會(huì)計(jì)核查制度，跟蹤稽查了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的狀況，定期寫出報(bào)告。
4．改革審計(jì)體制，建立高效的外部監(jiān)督體系。改革現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬體制，剝離地方政府，由國(guó)務(wù)院直屬管理，實(shí)施對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)企單位的驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)職能，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的行為，實(shí)行中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。整頓經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)，嚴(yán)肅查處中介機(jī)構(gòu)出具虛假資信證明、虛假評(píng)估、虛假鑒證等不法行為，對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員實(shí)行禁入制度。
加快建設(shè)“金關(guān)”、“金稅”、“金卡”工程等信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)部門之間的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)和全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息交流和共享，以信息技術(shù)為手段，強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)督管理。
