摘 要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，運(yùn)用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。但實(shí)際運(yùn)用中存在利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象，因此要采取必要措施趨利弊害，使會計(jì)信息更具客觀性。
關(guān)鍵詞：會計(jì)；謹(jǐn)慎性原則；會計(jì)制度
一、謹(jǐn)慎性原則的涵義
謹(jǐn)慎性原則即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會計(jì)處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。
二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)制度中的體現(xiàn)
1.在資產(chǎn)方面：謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面應(yīng)用很多，下面舉例說明。首先，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營期限，10年中最短者；其次，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法；再其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中包括：短期投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、壞賬損失準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；最后、在物價(jià)上漲時，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法選擇后進(jìn)先出法，物價(jià)下跌時選擇先進(jìn)先出法。
2.在收入方面：如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入，如果完工程度不能可靠計(jì)量，按實(shí)際消耗成本確認(rèn)收入，當(dāng)發(fā)生成本高于可能收回效益，按實(shí)際能收回收益確認(rèn)收入。
3.債務(wù)重組方面：新制度規(guī)定債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額確認(rèn)為資本公積，若發(fā)生債務(wù)重組損失，確認(rèn)為當(dāng)期損失。在債權(quán)人方面，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。
4.投資及清算股利的應(yīng)用：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———投資》中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)，股權(quán)投資成本以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，公允價(jià)值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目。如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。對于股權(quán)投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法時除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)作為當(dāng)期收益。
三、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中運(yùn)用的兩面性
1.謹(jǐn)慎性原則有以下幾方面優(yōu)點(diǎn)：有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確可靠的會計(jì)信息；有利于做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策；有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益；有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力；有利于對其他基本會計(jì)原則的適應(yīng)性進(jìn)行修正。但謹(jǐn)慎性原則也有不足之處，具體表現(xiàn)為：（1）確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場機(jī)制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng)，受會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會計(jì)信息很難驗(yàn)證。（2）計(jì)提被濫用，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備。同時可能會產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎，或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。（3）由于注冊會計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用價(jià)值知之甚少，所以對減值準(zhǔn)備的再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。（4）現(xiàn)行稅法對稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時，還需補(bǔ)交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。并且謹(jǐn)慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。（5）有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，缺乏一致性，當(dāng)市價(jià)高于成本時資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國家稅收，而且影響會計(jì)信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)用不均衡，只在上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備，而占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)定。
