一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題
1、 經(jīng)營者“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重
在內(nèi)部會計控制的實踐中，不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者對內(nèi)部會計控制制度的“立”與“破”、“存”與“續(xù)”、“繁”與“簡”都有決定權(quán)，甚至經(jīng)營者的情緒起落也對內(nèi)部控制的有效性發(fā)生重要影響。這種情況雖然表明經(jīng)營者借助內(nèi)部控制有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，但卻忽略了經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”。一旦“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營者的上述控制可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能；在“自利”的心理定位下，經(jīng)營者的行為模式與價值判斷則可能產(chǎn)生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實施效果。
2、內(nèi)部會計控制制度不完善，執(zhí)行不得力，導(dǎo)致信息系統(tǒng)失真
目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查與審計，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。會計處理缺乏一貫性、完整性；企業(yè)常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空自憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清，債務(wù)不實等等現(xiàn)象，屢見不鮮。由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
3、風(fēng)險評估不足，風(fēng)險意識薄弱
隨著我國加入WTO，企業(yè)面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險。企業(yè)所面臨的風(fēng)險主要是市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險等，以及隨著交易類型和工具的變化所帶來的兼并收購、破產(chǎn)重組等。在諸多風(fēng)險中，大多數(shù)企業(yè)面臨的最主要風(fēng)險是營運風(fēng)險。但不管是什么風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險。
二、內(nèi)部會計控制不完善需解決的主要問題
內(nèi)部會計控制不完善需解決的問題很多，但主要應(yīng)解決對經(jīng)營者的控制問題。政府權(quán)威推行規(guī)范化的內(nèi)部會計控制制度，如果能很好執(zhí)行的話，是解決我國目前企業(yè)管理中發(fā)生經(jīng)濟(jì)類錯弊的一項重要手段。但經(jīng)營者有時會從企業(yè)自我私利出發(fā)，以“下不為例”逃避制度的控制。如果經(jīng)營者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，從而降低制度的效用。在一定意義上，經(jīng)營者違反制度比缺乏制度的后果更糟。主要表現(xiàn)有：
1、繞過制度。經(jīng)營者可以找出許多借口說明他需辦理的事務(wù)十分特殊，因而饒過現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制制度，而這種借口是在經(jīng)營者固有的權(quán)力背景下出現(xiàn)的，可能使員工無法質(zhì)詢。
2、改變制度。經(jīng)營者為了達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)或其他目的，并認(rèn)為現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制是一個難以逾越的障礙時，制度可能按經(jīng)營者的授意予以改變。
3、擱置制度。在現(xiàn)行制度不完善需要予以修訂時，因為出于個人利益上的考慮，經(jīng)營者對由職工或由董事會提出的改革制度的建議不予理睬，通過拖延采納時間以從現(xiàn)行制度的缺陷中得到好處。
4、漠視制度。以對現(xiàn)行制度不了解等為借口，惡意違反制度，但幾乎沒有財務(wù)人員能對擁有重權(quán)的經(jīng)營者的行為予以阻止。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要措施
1、對經(jīng)營者實行控制
實施優(yōu)良的內(nèi)部會計控制制度，并使之達(dá)到理想的結(jié)果，其最好狀態(tài)應(yīng)是：無論經(jīng)營者是否真正認(rèn)同這項制度，他都能夠像一名戰(zhàn)士執(zhí)行軍紀(jì)一樣執(zhí)行制度、捍衛(wèi)制度。這就要求：
（1）改良企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會、監(jiān)事會，再到經(jīng)營者，存在著多層被明確權(quán)責(zé)范圍的委托代理關(guān)系。經(jīng)營者的權(quán)利必須受到董事會的限制和監(jiān)事會的監(jiān)督，這意味著當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、頒發(fā)與協(xié)調(diào)等權(quán)力被董事會所擁有并由監(jiān)事會予以考核時，經(jīng)營者執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的環(huán)境將達(dá)到最優(yōu)。
（2）明確企業(yè)經(jīng)營者對其所管理的資產(chǎn)具有保值與增值的責(zé)任。大量國有資產(chǎn)的流失以及對資產(chǎn)疏于管理的一個重要原因，就是經(jīng)營者尚未意識到自己有強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制的應(yīng)盡責(zé)任。應(yīng)當(dāng)通過制度的約束去激發(fā)經(jīng)營者關(guān)心和強(qiáng)化內(nèi)部會計控制的積極性，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
（3）以《會計法》的強(qiáng)制約束保證企業(yè)會計控制的有效實施。新《會計法》第四條明確了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，這里隱含著一個邏輯是：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的會計控制負(fù)責(zé)。然而，在“法律責(zé)任”一章中這項內(nèi)容已被忽略。建議《會計法》在修訂時應(yīng)考慮，對疏于會計控制而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的經(jīng)營者應(yīng)予以處罰。
2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)與落實
企業(yè)內(nèi)部會計控制由于它對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的影響，因此應(yīng)受到關(guān)注。建立與落實科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點如下：要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；要把握住關(guān)鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；要管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；要控制住關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人等。
3、加強(qiáng)風(fēng)險評估
企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組風(fēng)險等，要加強(qiáng)董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險領(lǐng)域，防患于未然。
4、加強(qiáng)財務(wù)會計控制
財務(wù)人員可以通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。這些控制主要包括以下幾個方面：
1、憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。
2、賬簿控制。賬簿是全面、連續(xù)和系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)，因此要重視賬簿控制對保證會計報表質(zhì)量具有的重要意義。
3、報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體，會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量，因此，報表控制的作用不言而喻。
4、核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。完善核對控制對有效保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。
5、實物控制。實物控制是指為了保護(hù)企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：
（1）建立嚴(yán)格的入庫、出庫手續(xù)；
（2）建立安全、科學(xué)的保管制度；
（3）財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額；
（4）建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題；
（5）建立健全檔案保管制度，等等。
總而言之，切實地貫徹執(zhí)行良好的內(nèi)部會計控制對企業(yè)既有糾錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用。而這當(dāng)中，制度和人都相當(dāng)重要。一個企業(yè)缺乏制度約束，把企業(yè)的各種潛在風(fēng)險的控制完全寄托于人的良好道德品質(zhì)，肯定是不行的，反之在一個企業(yè)內(nèi)部會計控制制度較為完善的企業(yè)里，如果人的素質(zhì)和道德即忠誠出現(xiàn)了問題，同樣也能斷送企業(yè)的前程。因此每個企業(yè)都要筑壘起內(nèi)部會計控制這堵堅實的防火墻，并且教育企業(yè)的全體員工都能像士兵執(zhí)行軍紀(jì)一樣堅強(qiáng)地去捍衛(wèi)它。只有這樣，企業(yè)才能確保經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性，才能永遠(yuǎn)立于不敗之地。
