【摘要】本文通過對(duì)我國公司治理的現(xiàn)狀分析認(rèn)為，完善的公司治理需要董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)共同有效地發(fā)揮作用，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用進(jìn)行了分析，內(nèi)部審計(jì)已成為公司治理的有效工具。文章最后提出了基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)拓展與創(chuàng)新的對(duì)策。
2006年銀監(jiān)會(huì)強(qiáng)調(diào)改善公司治理應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。2003年11月4日，美國證券交易委員會(huì)宣布上市公司治理新規(guī)則，其中一條是：所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能崗位。人們開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用不可忽視，公司治理也成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的新焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師已被看成是與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。從西方市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，在減少信息不對(duì)稱、促使股東與經(jīng)理人員利益最大化，健全公司委托代理關(guān)系過程中發(fā)揮著重要的作用。隨著金融市場的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)逐步成為公司治理的有效工具。
一、目前我國公司治理的現(xiàn)狀
建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度意味著必須建立并完善公司治理結(jié)構(gòu)。但是，目前部分企業(yè)特別是國有上市公司內(nèi)部治理存在這樣一些問題：一是政企不分。由于“政企不分”或改制不徹底，上市公司不能真正獨(dú)立經(jīng)營，或獨(dú)立于其大股東，上市公司被大股東或一些行政部門過度干預(yù)，影響了公司的經(jīng)營自主性。有些上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。二是上市公司股東特別是國有股東“缺位”情況普遍。對(duì)公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，形成具有中國特色的公司治理缺陷，即“內(nèi)部人控制”下的一股獨(dú)大。三是缺乏誠信。有些上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的決策和監(jiān)督功能，董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員缺乏誠信意識(shí)。四是監(jiān)督不力。有些上市公司缺乏對(duì)董事、監(jiān)事和經(jīng)理層的長期激勵(lì)和約束機(jī)制等等。
公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機(jī)制。治理機(jī)制可以是法律、公司章程等對(duì)投資者權(quán)益保護(hù)的規(guī)定，如激勵(lì)合約設(shè)計(jì)、董事會(huì)、獨(dú)立董事制度等，也可以是市場的競爭機(jī)制，還可以是人為的制度設(shè)計(jì)，如資本市場、公司接管、外部審計(jì)等。理論上，在股東、董事會(huì)和高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)行使確認(rèn)之職，可增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可信性，減少信息不對(duì)稱，有助于契約的簽訂和執(zhí)行；履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責(zé)任環(huán)境，確保受托責(zé)任的有效履行。因此，內(nèi)部審計(jì)可視為一種內(nèi)部治理機(jī)制，是公司監(jiān)控機(jī)制的重要一環(huán)。實(shí)務(wù)中，董事會(huì)行使職責(zé)，需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，管理層解除受托責(zé)任，也需要內(nèi)部審計(jì)的工作，外部審計(jì)的工作也在更多地依賴內(nèi)部審計(jì)的成果。因此，內(nèi)部審計(jì)作為董事會(huì)、高管層及外審人員的助手，依然是確保受托責(zé)任系統(tǒng)運(yùn)行的一種治理機(jī)制。
二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
?。ㄒ唬╆P(guān)于內(nèi)部審計(jì)與公司治理
公司治理是對(duì)公司的統(tǒng)治和支配，它的功能是配置權(quán)、責(zé)、利，其中，特別是對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置是其中的重要組成部分。吳敬璉教授認(rèn)為，“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。通過這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲和解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)?！备鶕?jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的定義，治理程序是指公司的投資人代表所遵循的程序，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督，與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括：股東、董事會(huì)以及由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理人員。
（二）內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分之一，有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證有效的公司治理是至關(guān)重要的。內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著緊密的聯(lián)系，兩者在公司治理的過程中有著不同的特征、職能和作用，既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé)，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。健全的公司治理是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，在公司治理環(huán)境之下，內(nèi)部審計(jì)能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系，其監(jiān)督、評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行必須與公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境相適應(yīng)、協(xié)調(diào)，才能有助于其職能、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)也反作用于公司治理結(jié)構(gòu)，在公司治理中為管理層監(jiān)督、內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供保證，為管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。良好的內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理及其有效實(shí)施的重要保證，也是解決當(dāng)前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問題為核心的諸多問題的一個(gè)有效手段。
三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行模式，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，建議各國的內(nèi)部審計(jì)師在公司按照該標(biāo)準(zhǔn)開展工作。西方國家內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的主要作用表現(xiàn)在溝通審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃，報(bào)告重大事項(xiàng)，支持董事會(huì)開展全公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，監(jiān)督遵守公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例情況，協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性等方面。2006年，江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的部署，開展了“公司治理與內(nèi)部審計(jì)”學(xué)術(shù)研討活動(dòng)。從我國實(shí)際情況看，內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理中的作用有：
?。ㄒ唬┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)
如前所述，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在較多缺陷。公司治理是解決信息不對(duì)稱的內(nèi)部制度安排，內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱的措施之一。由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，既可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力進(jìn)行約束，又可緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題，從而明確各方責(zé)任，平衡和制約公司治理結(jié)構(gòu)中各個(gè)組成成員的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)形成的一種約束機(jī)制可以彌補(bǔ)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，改善內(nèi)部控制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。中石油公司業(yè)績的增長以及在市場品牌及形象的提高同其內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在良性互動(dòng)密切相關(guān)。（二）對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)作用
內(nèi)部審計(jì)就是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，評(píng)價(jià)組織控制，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)逐步形成一個(gè)有效的自我防范機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本企業(yè)的組織情況，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查和評(píng)價(jià)，及時(shí)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估、防范和化解。中石油公司將內(nèi)部審計(jì)定位于公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的咨詢、評(píng)價(jià)、控制和監(jiān)督活動(dòng)。它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法審查、評(píng)價(jià)公司各級(jí)組織經(jīng)營活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行和資源利用狀況，并提供相關(guān)的分析、建議和忠告，協(xié)助和監(jiān)督管理人員認(rèn)真履行職責(zé)。
?。ㄈ徲?jì)監(jiān)督作用。一是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；二是對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；三是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
（四）參謀和咨詢作用。內(nèi)部審計(jì)可以利用對(duì)政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計(jì)建議。
（五）經(jīng)營診斷作用。內(nèi)部審計(jì)通過開展管理審計(jì)和績效審計(jì)可以掌握企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，針對(duì)存在的問題，提出解決問題的辦法。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要職能就是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的診斷。
四、基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)拓展與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)在變化著的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下須面對(duì)兩方面的挑戰(zhàn)：一是源自“公司治理”的拓展度挑戰(zhàn)，使得內(nèi)部審計(jì)功能不僅限于對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，同時(shí)承擔(dān)了對(duì)股東和利益相關(guān)者、以至外部社會(huì)的受托責(zé)任；二是源自“內(nèi)部控制”的縱深度挑戰(zhàn)，使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不僅限于財(cái)務(wù)方面，而是向更多的管理領(lǐng)域延伸和深入。
（一）內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域發(fā)展
國外內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，已開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展相比西方較落后?，F(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)雖然有了長足的發(fā)展，但許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)，還存在較多問題，如內(nèi)部審計(jì)制度尚需完善；內(nèi)審的獨(dú)立性還需提高；內(nèi)部審計(jì)行為還需進(jìn)一步規(guī)范；內(nèi)部審計(jì)環(huán)境急需改善等等。隨著一些大中型企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全及跨地區(qū)、跨行業(yè)甚至跨國家的大型集團(tuán)公司的興起，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，要求內(nèi)部審計(jì)還要拓展非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制、管理事項(xiàng)等的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，為改善經(jīng)營、提高效率服務(wù)。審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到管理審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)緊跟公司治理發(fā)展的基本趨勢。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)審、管理(經(jīng)營)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同(合約)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)和管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域拓展。
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)秘書長易仁萍表示，未來五年是內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)和效益審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期。到2010年，力爭基本構(gòu)建一個(gè)與組織治理要求相適應(yīng)，與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其它審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的結(jié)構(gòu)合理、層次完善的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。
?。ǘ┏闪⑿碌谋O(jiān)事會(huì)，使新監(jiān)事會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的決策和監(jiān)督功能
取消現(xiàn)行《公司法》賦予監(jiān)事會(huì)的其他非會(huì)計(jì)事務(wù)方面的所謂監(jiān)督職責(zé),應(yīng)賦予新的監(jiān)事會(huì)對(duì)公司外部會(huì)計(jì)事務(wù)的積極權(quán)力和內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)的消極權(quán)力。新監(jiān)事會(huì)應(yīng)享有要求內(nèi)部審計(jì)部門就內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會(huì)和受聘注冊會(huì)計(jì)師作出與其向董事會(huì)所作的內(nèi)容一致的報(bào)告，與內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)會(huì)晤和討論，閱讀公司經(jīng)營的各種文件和會(huì)計(jì)記錄，對(duì)公司重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及內(nèi)部控制制度向經(jīng)理人提出建議，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題向股東和相關(guān)管制機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告等內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)方面的消極權(quán)力。
?。ㄈ└倪M(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)觀念創(chuàng)新
審計(jì)的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)要從過去以查錯(cuò)糾弊為主，逐步轉(zhuǎn)移到以評(píng)價(jià)、完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)改善管理、提高效益提供服務(wù)上來，牢固樹立內(nèi)部審計(jì)就是服務(wù)的新觀念。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，通過在公司內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，中石油提出，內(nèi)部審計(jì)要以“服務(wù)內(nèi)向性”為基本原則，以“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”為方針，執(zhí)行與國際接軌的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并將內(nèi)審重心前移，充分發(fā)揮內(nèi)審在事前和事中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)優(yōu)勢。
