【摘要】目前，反傾銷會計在會計對策的研究方面還沒有一個在企業(yè)能夠有效實施的切入點。本文從反傾銷的視角出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部會計控制制度，構(gòu)建了一個適用于反傾銷的內(nèi)部會計控制體系，為增強企業(yè)的反傾銷能力提供制度保障。
改革開放以來，我國對外貿(mào)易不斷發(fā)展壯大的同時，也日益成為全球最大的反傾銷受害國。從1979年歐共體對我國糖精、鹽類發(fā)起第一宗反傾銷調(diào)查至2005年6月，國外對華反傾銷案件共713起，涉及五礦、化工、輕紡、機電、醫(yī)療器械等4600多種商品，導(dǎo)致我國出口企業(yè)累計經(jīng)濟損失近1500多億人民幣，而且這種趨勢有愈演愈烈之勢。2004年，比反傾銷更甚的美國337條款給了中國出口企業(yè)又一沉重打擊；同年，加拿大對中國進行了3起反補貼調(diào)查。2005年1月7日，加拿大國際貿(mào)易法庭對涉案的碳鋼和不銹鋼緊固件案作出了存在損害的肯定性裁決，“自此，碳鋼和不銹鋼緊固件案翻開國外對中國出口產(chǎn)品征收反補貼稅的歷史篇章”；同是2005年，美國眾議院通過了旨在對中國發(fā)起反補貼調(diào)查的《美國貿(mào)易權(quán)利執(zhí)行法案》。此外據(jù)商務(wù)部公布的《中國經(jīng)貿(mào)大事記》中，2006年2月份，與我國相關(guān)的傾銷反傾銷問題就達(dá)7件。世界銀行高級經(jīng)濟學(xué)家威爾·馬丁曾說“中國內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品很容易受到反傾銷措施攻擊，未來15年內(nèi)，中國將持續(xù)面臨更嚴(yán)重的反傾銷”。面對如此嚴(yán)峻的貿(mào)易形式，我國企業(yè)則表現(xiàn)的異常消極、被動。在我國入世的第一年，我國企業(yè)應(yīng)訴的比率是12：479，勝訴率也不高。而且，我國企業(yè)更是很少拿起反傾銷的武器進行自我保護。據(jù)統(tǒng)計，從1997年我國發(fā)起第一起反傾銷申訴案“新聞紙案”起，截止到2006年5月，我國正式發(fā)起反傾銷調(diào)查的案件共44件，裁定無損害的案件數(shù)共16件，勝訴率居世界末位。這主要是因為相關(guān)知識的缺乏，因為個體利益作祟、資料欠缺，更因為我國企業(yè)內(nèi)部反傾銷制度建設(shè)與國外競爭對手存在很大的差距。因此，強化企業(yè)的反傾銷能力勢在必行。
一、建立基于反傾銷的內(nèi)部會計控制體系的必要性
我國對有關(guān)反傾銷問題的研究日益增多。由于反傾銷提起、反傾銷調(diào)查、反傾銷應(yīng)訴、反傾銷抗辯等過程都需要會計的參與，并直接發(fā)展成會計準(zhǔn)備、會計舉證、會計陳述、會計抗辯等相關(guān)專業(yè)知識。因此，反傾銷與會計密不可分，反傾銷會計應(yīng)運而生。既然企業(yè)是反傾銷業(yè)務(wù)的直接利益方，無疑也是反傾銷業(yè)務(wù)的主體。在實踐中，企業(yè)應(yīng)對反傾銷要充分發(fā)揮會計的作用，建立基于反傾銷的內(nèi)部會計控制制度。
?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范體系在我國頒布后，執(zhí)行效果不甚理想。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前我國建立有效內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的企業(yè)不及總數(shù)的20%，許多國有大型企業(yè)的內(nèi)部會計控制更加薄弱。主要原因是企業(yè)自身對其重要性、緊迫性認(rèn)識不夠，內(nèi)在需求不足，企業(yè)作為接受方又是非強制性的，使企業(yè)的內(nèi)部會計控制建設(shè)流于形式。朱榮恩等曾在2004年就內(nèi)部會計控制方法的應(yīng)用效果做過問卷調(diào)查（朱榮恩 應(yīng)唯等《關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)用效果的問卷調(diào)查》 《會計研究》 2004.9），如表1所示。
排除企業(yè)自己填寫該表不可避免地有些粉飾之外，從表1統(tǒng)計數(shù)據(jù)中仍能看出，較之其他的控制方法，企業(yè)內(nèi)部報告控制、會計系統(tǒng)控制的執(zhí)行效果仍然差強人意，而會計控制系統(tǒng)又是反傾銷調(diào)查時最先被關(guān)注的內(nèi)部控制對象。可以說，我國成為世界最大的貿(mào)易救濟受害國，直接原因是我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的認(rèn)識和措施不夠，深層次的原因正是企業(yè)內(nèi)部缺乏真正有效的內(nèi)部會計控制體系。
?。ǘ┗诜磧A銷的內(nèi)部會計控制體系建設(shè)的意義
將反傾銷與企業(yè)的內(nèi)部會計控制結(jié)合起來，建立基于反傾銷的內(nèi)部會計控制體系有如下意義：
?。?符合當(dāng)前國際化的趨勢
在全球化日益發(fā)展的今天，企業(yè)面向世界是趨勢。國際化的企業(yè)應(yīng)在具備反傾銷能力的基礎(chǔ)上，具有高效、高質(zhì)量的內(nèi)部會計控制體系。
?。?有利于內(nèi)部會計控制規(guī)范地發(fā)展和完善
企業(yè)發(fā)展限于國內(nèi)時，實行嚴(yán)格的內(nèi)部會計控制制度有很大的主觀性，是《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的接受方，需求不足。企業(yè)面向國際市場、面向全球后，建立一個完善、健全的內(nèi)部會計控制體系則是必須的，此時企業(yè)是《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的需求方，有壓力和動力去完善內(nèi)部會計控制制度。
?。?適應(yīng)于反傾銷形勢的需要
反傾銷中的實地核查、反傾銷規(guī)避、舉證、應(yīng)訴、抗辯、調(diào)查等無處不用到企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，因而將建立健全反傾銷控制甚或貿(mào)易保障體系與企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展和完善相結(jié)合來構(gòu)建反傾銷的內(nèi)部會計控制體系，在很大程度上會促進《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的實施，使得上令下達(dá)，有效加強企業(yè)組織并及時主動地應(yīng)對反傾銷；同時，該體系明確了企業(yè)作為反傾銷體系的主體地位，分清職責(zé)，在一定程度上避免了企業(yè)無主體意識、“搭便車”（Free Riding）行為，有利于維護企業(yè)利益，最終實現(xiàn)企業(yè)、國家的“雙贏”。
二、基于反傾銷的內(nèi)部會計控制體系的相關(guān)內(nèi)容分析
?。ㄒ唬┗诜磧A銷的內(nèi)部會計控制內(nèi)涵
反傾銷的內(nèi)部會計控制就是在現(xiàn)有內(nèi)部會計控制的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的“反傾銷”需要而對內(nèi)部會計控制的進一步發(fā)展和完善。它使企業(yè)內(nèi)部會計控制增加了“反傾銷”的職能，以適應(yīng)當(dāng)今國際市場發(fā)展的需要?？v觀前人的研究成果，筆者認(rèn)為反傾銷內(nèi)部會計控制的范疇可如圖1所示：
基于反傾銷需要的內(nèi)部會計控制的研究是個嶄新的領(lǐng)域。從現(xiàn)有的反傾銷知識和會計控制理論來看，筆者認(rèn)為，反傾銷需要的內(nèi)部會計控制至少包括兩個大的方面：反傾銷申訴和反傾銷應(yīng)訴。如果將企業(yè)比作一個武士，那么“傾銷申訴”就是企業(yè)在不正當(dāng)競爭中的“矛”，“反傾銷應(yīng)訴”則是“盾”。面對復(fù)雜的國際市場，必須“矛”、“盾”兩手抓、“兩手都要硬”。反傾銷內(nèi)部會計控制的研究應(yīng)是全面構(gòu)建“矛、盾”整體，為我國企業(yè)走向國際市場并站穩(wěn)腳跟打下基礎(chǔ)。筆者根據(jù)目前的反傾銷程序，設(shè)計了基于反傾銷的內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)，如圖2所示：
反傾銷與會計相結(jié)合的重點是成本會計。通過成本會計披露的“成本信息”為反傾銷工作提供最直接、最及時、最關(guān)鍵的資料。但這仍需要其他各個會計的分支來輔助完成，因而實際上反傾銷會計與會計的各個分支均有交叉，其重點是：成本會計、競爭對手會計和管理會計、財務(wù)會計。
競爭對手會計是指“以權(quán)變管理思想為指導(dǎo)，始終貫穿‘知己知彼’這一核心戰(zhàn)略思想，通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財務(wù)與非財務(wù)信息，應(yīng)對國際反傾銷的一種現(xiàn)代會計管理方法。”（周友梅 《試論反傾銷會計的若干問題》 《當(dāng)代財經(jīng)》2003.11 P109-113)競爭對手會計一般包括國內(nèi)競爭對手會計和國外競爭對手會計兩部分，前者主要是為了掌握國內(nèi)競爭對手的情況，為協(xié)調(diào)好同業(yè)在國際市場的競爭，避免引發(fā)反傾銷訴訟；后者是為了掌握國際主要競爭對手的情況，以幫助企業(yè)營銷定位、應(yīng)付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。
（二）基于反傾銷的內(nèi)部會計控制體系核心——反傾銷的內(nèi)部會計控制制度設(shè)計
內(nèi)部會計控制，就是在企業(yè)內(nèi)部通過運用會計及其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計和有關(guān)的經(jīng)濟活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的控制。主要分為：對會計核算的控制以保證財產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實；對經(jīng)濟活動的控制，通過會計活動的參與，保證經(jīng)濟正常、有序地運行。面對我國加入WTO后出現(xiàn)的新的貿(mào)易局勢，內(nèi)部會計控制也應(yīng)適時跟進，適應(yīng)新環(huán)境、強化貿(mào)易保障意識，豐富完善內(nèi)部會計控制體系。其中，創(chuàng)立、發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的“反傾銷”職能已是當(dāng)務(wù)之急。一方面要強化現(xiàn)有內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督，如成本費用會計控制、采購會計控制、銷售會計控制等；另一方面要求建立更有針對性的反傾銷需要的內(nèi)部會計控制規(guī)范?；诜磧A銷的內(nèi)部會計控制體系也必然需要有相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度來保障。
本文原文
根據(jù)已頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范和反傾銷會計的研究成果，從應(yīng)對反傾銷的角度出發(fā)，筆者認(rèn)為頒布“內(nèi)部會計控制——反傾銷規(guī)范”十分必要?！胺磧A銷規(guī)范”可以從崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、反傾銷業(yè)務(wù)的管理、監(jiān)督檢查等三個方面進行構(gòu)建。
?。ㄈ┗诜磧A銷的內(nèi)部會計控制體系重點——成本控制
在財務(wù)會計和反傾銷會計中，成本的計算差異在于“銷售、管理和一般費用（Selling and General and Administrative Costs 簡稱SG＆A）”，成本會計資料需要進一步分析測算才能得出反傾銷會計所需要的信息。我國許多學(xué)者對此進行了深入有效的分析論證，得出許多可行的方案。但如何將其運用到實踐中，運用現(xiàn)有的成本費用核算體系進行反傾銷成本控制，需要進一步進行探索。
在實務(wù)中，成本費用主要發(fā)生在企業(yè)的生產(chǎn)加工循環(huán)過程中。生產(chǎn)加工循環(huán)就是將原材料加工成產(chǎn)成品的過程，主要包括：生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料，加工產(chǎn)品支付費用和分?jǐn)偢鞣N生產(chǎn)費用及計算成本等各項業(yè)務(wù)。生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的循環(huán)大致上如圖３所示：
目前我國生產(chǎn)型企業(yè)中有關(guān)成本的計算方法多采用傳統(tǒng)的品種法、分批法和分步法等。計算成本時，要進行材料費用的歸集和分配、工資和福利費的歸集和分配、制造費用的歸集和分配等，最后計算出各種產(chǎn)品的成本，并采用一定的方法把各種產(chǎn)品成本劃分為完工產(chǎn)品的成本和在產(chǎn)品的成本?；诜磧A銷的會計控制則可通過對上述過程中關(guān)鍵控制點的制度規(guī)定來實現(xiàn)，如生產(chǎn)循環(huán)中的職務(wù)分離控制、生產(chǎn)計劃控制、生產(chǎn)進度控制、產(chǎn)品質(zhì)量控制、以及產(chǎn)品成本控制（又可細(xì)分為：材料費用、工資和福利費、制造費用等控制點）。
按照我國頒布的《內(nèi)部會計控制——成本費用》的規(guī)定，成本費用控制體現(xiàn)在三個方面：崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、成本費用支出控制和監(jiān)督檢查。將控制點明確后，根據(jù)反傾銷業(yè)務(wù)的需要，運用控制方法并結(jié)合企業(yè)具體的生產(chǎn)工藝、組織特點等，制定出滿足反傾銷需要的會計控制方案，如成本動因分析、邊際成本抗辯資料等，實現(xiàn)反傾銷對會計工作的要求。
?。ㄋ模┗诜磧A銷的內(nèi)部會計控制體系主體——企業(yè)反傾銷的會計控制
?。?基于反傾銷申訴的會計控制規(guī)程
我國企業(yè)反傾銷申訴處于弱勢的一大原因是：企業(yè)法律意識薄弱，主體意識不強，對反傾銷申訴過程缺乏足夠的了解。根據(jù)反傾銷申訴的基本程序及對內(nèi)部會計控制的需要，筆者繪制的反傾銷申訴的會計控制如圖４所示：
由于篇幅所限，反傾銷申訴的會計控制這里不做具體分析。
?。?基于反傾銷應(yīng)訴的會計控制規(guī)程
與反傾銷申訴相對應(yīng)，我國企業(yè)進行反傾銷應(yīng)訴的會計控制，可以按圖5所示的程序進行相應(yīng)的設(shè)計和控制。
反傾銷應(yīng)訴的會計控制這里不做具體分析。
?。?基于反傾銷的內(nèi)部會計控制機構(gòu)
經(jīng)過以上基本分析和初步探討，筆者建議面向國際市場的大型企業(yè)應(yīng)建立反傾銷機構(gòu)?；诜磧A銷的內(nèi)部會計控制的機構(gòu)功能可按圖6所示進行設(shè)計。
（五）基于反傾銷的內(nèi)部會計控制體系的控制環(huán)境
美國著名經(jīng)濟學(xué)家Jerold L.Zimmerman認(rèn)為：“研究企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)，對會計系統(tǒng)運作的大環(huán)境的了解是十分重要的，……外部環(huán)境通過技術(shù)進步與市場狀況的變化作用于公司結(jié)構(gòu)（包括會計系統(tǒng)的選擇）及經(jīng)營方針，從而影響公司價值”，
（Jerold L.Zimmerman，（2000）：“Ac
counting for Decision Making and
Control”，Second Edition，McGraw-Hill
Press，P708.）并進一步指出：“會計系統(tǒng)的采用，不應(yīng)是對其他企業(yè)的簡單模仿，而應(yīng)該是各種外部因素沖擊的結(jié)果”。美國1990年生效的《審計標(biāo)準(zhǔn)文告》中指出“控制環(huán)境是指對建立、增強或調(diào)節(jié)特殊政策及程序有效性有影響的各種因素所產(chǎn)生的綜合效果”?？梢?，研究控制環(huán)境是構(gòu)建反傾銷內(nèi)部會計控制體系必不可少的環(huán)節(jié)。
內(nèi)部會計控制的控制環(huán)境是指影響和制約會計控制的內(nèi)容、程序、方法以及作用發(fā)揮的企業(yè)內(nèi)外因素。外部因素是企業(yè)所處的外部環(huán)境，對內(nèi)部會計控制起到約束、引導(dǎo)和規(guī)范的作用；相應(yīng)地，內(nèi)部因素則對內(nèi)部會計控制更為直接且是內(nèi)部控制所能控制的。內(nèi)部會計控制與控制環(huán)境之間應(yīng)是一種相互影響、相互制約的關(guān)系。因而，企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的設(shè)計和實施，既要反映和適應(yīng)控制環(huán)境的需要，又要利于促進、營造一種適應(yīng)于內(nèi)部會計控制的環(huán)境“土壤”。
根據(jù)目前的研究結(jié)果和現(xiàn)狀，可知反傾銷視角下的內(nèi)部會計控制的控制環(huán)境內(nèi)容如圖７所示：
控制環(huán)境作為整個反傾銷視角下的內(nèi)部會計控制體系的有機組成部分，發(fā)揮著不可或缺的重要作用，在我國尤其是商務(wù)部和行業(yè)協(xié)會，對企業(yè)的反傾銷有至關(guān)重要的影響。目前我國已有許多學(xué)者對此方面進行了研究，取得了一定成果。需要繼續(xù)做的是從整個反傾銷會計控制體系的角度出發(fā)，對控制環(huán)境再進行研究，分清職責(zé)，協(xié)調(diào)一致，嚴(yán)密、高效地維護企業(yè)和國家的利益。
三、基于反傾銷的內(nèi)部會計控制體系
從以上分析可見，基于應(yīng)對反傾銷需要，會計控制制度設(shè)計時，需要在反傾銷這一背景下，對內(nèi)部會計控制體系的主體、核心、重點、控制環(huán)境、機構(gòu)設(shè)置及功能進行有效分析，從而構(gòu)建一個有效的基于反傾銷視角下的內(nèi)部會計控制體系。即：以內(nèi)部會計控制為核心，企業(yè)反傾銷需要為主體，以企業(yè)內(nèi)外存在的環(huán)境條件為輔、相互影響相互制約的全方位立體式的控制體系。如圖8所示：
反傾銷的內(nèi)部會計控制機構(gòu)應(yīng)按照滿足反傾銷需要的會計控制制度的規(guī)定發(fā)揮作用，保障企業(yè)應(yīng)對反傾銷的成功，使反傾銷的內(nèi)部會計控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用。
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