審計證據(jù)是指審計人員依法取得的用以證明審計事項真相并作為審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計工作的質(zhì)量在很大程度上取決于審計取證是否成功。對審計證據(jù)的質(zhì)量要求主要有四性，即客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性。目前在基層審計機關(guān)，審計證據(jù)中還存在一些問題，影響了審計工作質(zhì)量。
1、審計取證不合法
由于基層審計機關(guān)人員緊張，一些審計機關(guān)在審計調(diào)查取證時，安排不具有審計執(zhí)法資格的聘用人員和沒有取得行政執(zhí)法證件的人員參與；調(diào)查中也未嚴(yán)格遵守調(diào)查程序，不向被調(diào)查者出示工作證件和審計通知書，由一名執(zhí)法人員單獨進行調(diào)查、詢問。這些作法給審計執(zhí)法特別是涉及審計處理處罰時帶來了極大的審計風(fēng)險。雖然國家法律法規(guī)未對審計執(zhí)法取證人員數(shù)量作出明確規(guī)定，但根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十條：“行政機關(guān)在調(diào)查或者進行檢查時，執(zhí)法人員不少于兩人，并應(yīng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件”、第三條“沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效”的規(guī)定和相關(guān)立法精神來看，法律對行政機關(guān)開展行政執(zhí)法活動是有嚴(yán)格的程序規(guī)定的，程序違法將直接導(dǎo)致審計證據(jù)的無效。
2、取證材料要素不全，不能客觀反映審計事項的現(xiàn)實情況
有的審計人員在作審計取證記錄，形成取證資料時，往往只注重對事實內(nèi)容的說明，忽略了對取證過程、證據(jù)來源、取證方式等情況的說明和記錄。如獲取實物證據(jù)時，只記錄了清查實物的數(shù)量及所有權(quán)人情況，未對實物的存放地點、存放方式及審查實物的時間、地點、過程等情況作出說明。有的審計人員根據(jù)被審計單位提供的資料，將經(jīng)過分析、計算的結(jié)果作為審計結(jié)論，又不說明分析、計算的過程，加上審計人員的主觀判斷，甚至提出定性和處理處罰的意見，要求被審計單位簽字確認(rèn)，造成被審計單位拒絕簽字的情況。有的審計人員要求被審計單位對從被審計單位外部取得的證據(jù)進行確認(rèn)。有的審計人員從直接的經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證、資料經(jīng)行加工匯總編制資料，如對多年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總，取得被審計單位確認(rèn)后，就不再收集業(yè)務(wù)憑證的原始依據(jù)了。
對于上述情況，筆者認(rèn)為，審計取證記錄是對審計事項的客觀事實進行描述，最重要的是在于能否最大限度地還原事物的本來面目、原始狀態(tài)，應(yīng)力求反映事物的客觀存在。至于是否違法違規(guī)，應(yīng)該是審計人員根據(jù)國家法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同計劃等作為標(biāo)準(zhǔn)對這種客觀存在的衡量、判斷、評價。從審計證據(jù)的可靠性來看，直接產(chǎn)生于經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)作證比經(jīng)過匯總編制的資料更可靠，審計人員在收集證據(jù)時，不能忽略了原始憑據(jù)。
3、審計證據(jù)相關(guān)性差，不能形成完整的證據(jù)鎖鏈
審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)之間或其他審計證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程序，這種程度越強，證明力越強。有的審計人員對審計目標(biāo)認(rèn)識不夠，對審計證據(jù)沒有進行分析、比較不夠，認(rèn)為證據(jù)越多越好，取得大量的與審計事項無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)。有的審計事項缺少證據(jù)，不能形成證據(jù)鎖鏈，支撐審計結(jié)論。如在審查國有資產(chǎn)時，只對實物進行了清查。但這只能說明實物的存在，卻并不能證明實物的所有權(quán)歸屬等。
4、審計證據(jù)充分性不夠
審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計事項的真相以及支持審計意見和審計決定。有的審計人員取得審計證據(jù)只能說明審計事項的局部情況，卻用來得出全局性的結(jié)論?？陀^公正的審計報告必須建立在充分的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不意味著審計證據(jù)越多越好，還要考慮審計效率和成本，審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)控制在一個合理的范圍內(nèi)。
5、深入分析不夠，忽略了審計線索
審計過程是一個假設(shè)--推翻假設(shè)或證實假設(shè)--再假設(shè)的過程。審計人員應(yīng)結(jié)合財會理論知識，運用審計方法技巧和邏輯思維能力對審計證據(jù)進行假設(shè)、推理、判斷，與待驗證的審計事實的緊密聯(lián)系和相互吻合。有的審計人員職業(yè)敏感性不強，注重表面現(xiàn)象，淺嘗則止，對審計證據(jù)深入分析不夠。如對一些表面上看似正常的會計核算錯誤不進行深究，就可能忽略了隱藏的違法違規(guī)線索。如發(fā)現(xiàn)了一張不合規(guī)的票據(jù)，就要聯(lián)想到可能會有一本不合規(guī)的票據(jù)或一套賬外賬等。
對此，建議審計機關(guān)加強對審計人員的法制教育、職業(yè)培訓(xùn)，加強審計證據(jù)復(fù)核，制定明確的審計取證操作規(guī)程，以提高審計證據(jù)質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。（作者：重慶市合川區(qū)審計局 陳 余）
