一、可供出售金融資產(chǎn)的含義
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》應(yīng)用指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)核算的特征
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”一級會計科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)還應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算?？晒┏鍪酃善蓖顿Y和可供出售債券投資的賬務(wù)處理要點如下表所示。
需要說明的是，可供出售債券投資計息時，應(yīng)按“債券面值×票面利率”計算并記入“應(yīng)收利息”科目，同時按“取得該債券時的實際利率×攤余成本”計算實際利息收入，記入“投資收益”科目，其差額記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與債券面值之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。就相關(guān)賬戶而言，等于可供出售金融資產(chǎn)所屬明細科目“成本”、“利息調(diào)整”的賬面余額合計，扣除因減值計入“資產(chǎn)減值損失”的金額。
此外，賬面余額為可供出售金融資產(chǎn)所屬明細科目的合計金額；發(fā)生減值時所用到的賬面價值，為可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，扣除“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的金額。
三、可供出售金融資產(chǎn)核算舉例
(一)可供出售股票投資核算
例1：華能公司2007年3月25日購入益僑公司普通股票4 000股，每股價格22元，另付已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元和各項交易費用660元。華能公司對該股票投資既不準(zhǔn)備近期變現(xiàn)，也不準(zhǔn)備作長期股權(quán)投資，而是將其列入“可供出售金融資產(chǎn)”科目進行核算。華能公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(二)可供出售債券投資核算
例2：紅星廠10月1日購入海洋公司當(dāng)年4月1日發(fā)行的3年期、票面利率8%，面值48 000元的債券。當(dāng)日該債券實際利率為6%。紅星廠共付款52 120元，其中，債券買價50 050元(本金48 000元，溢價2 050元)、債券半年期利息 1 920元、經(jīng)紀(jì)人傭金150元。該債券每年9月30日和3月31日付息，到期一次還本。紅星廠對該項債券投資既不準(zhǔn)備近期變現(xiàn)，也不準(zhǔn)備持有至到期兌現(xiàn)，而是將其列入“可供出售金融資產(chǎn)”科目進行核算。紅星廠有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（詳文見《商業(yè)會計》2007年5月下半月刊）
