新會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，標(biāo)志著我國正式駛?cè)霑?jì)準(zhǔn)則國際化趨同的軌道。那么，為什么各國會逐步走上會計(jì)準(zhǔn)則的趨同道路，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是否是一種必然？我們又該如何應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同呢？本文試用交易費(fèi)用理論來解答上述問題。
一、有關(guān)交易費(fèi)用的概念界定
交易費(fèi)用的思想最早來自于科斯的經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》，并在《社會成本問題》中給予了具體化：交易費(fèi)用是指為了執(zhí)行一項(xiàng)市場交易，有必要發(fā)現(xiàn)和誰在交易、告訴人們自己愿意交易以及條件是什么，要進(jìn)行談判、討價(jià)還價(jià)、擬訂契約、實(shí)施監(jiān)督以保證契約的條件得以履行等等的成本。
二、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的潛在動因——降低交易費(fèi)用
一般理論認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是全球貿(mào)易的發(fā)展和全球資本市場流動的結(jié)果，筆者認(rèn)為從交易費(fèi)用理論來看，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同實(shí)質(zhì)上是各國尋利集團(tuán)為了降低或轉(zhuǎn)移在原本采用各國GAAP條件下集團(tuán)的交易成本，而與其他尋利集團(tuán)進(jìn)行博弈的動態(tài)過程，而國際趨同下的會計(jì)準(zhǔn)則則成為這一博弈下降低全球交易成本的制度安排。
三、我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同策略選擇對交易費(fèi)用的影響分析
（一）趨同對象分析。從我國目前的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和影響力來看，即使制定了一套高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，要在國際上推廣，其談判成本將會高得使其無法接受。對于其他兩個(gè)方案，從交易成本來看，我國現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則與趨同的會計(jì)準(zhǔn)則越相近或趨同的難度越小，之前的相關(guān)知識存量越多，與本身的其他法律法規(guī)越協(xié)調(diào)，趨同的交易成本就越少。
（二）趨同時(shí)間分析。我國開始研究制定會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間較晚，因而及時(shí)的趨同并不像有些國家一樣存在著很大的沉沒成本。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放的深入，我國的會計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，進(jìn)行會計(jì)趨同的條件日益具備?！ ?br />
（三）趨同程度分析。從趨同程度來分析，一種方法是完全按照國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則全文引入，這種方法僅從制度的制定成本來看無疑是最節(jié)約交易成本的。另一種方法是對國際會計(jì)準(zhǔn)則和其在本國的適用性進(jìn)行評估，再借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則制定與之統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則。這種方法盡管增加了評估成本和制定成本，卻大大降低了風(fēng)險(xiǎn)成本。我國現(xiàn)在的做法就是在考慮國情的基礎(chǔ)上根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則制定與之協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)則，但針對一些特殊項(xiàng)目也采用了不同的處理方法。所以趨同最好的方法是成熟一個(gè)，采用一個(gè)，同時(shí)保留自主制定的權(quán)力。這樣做可以最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)成本，最終從總體上降低交易費(fèi)用。
（詳文見《商業(yè)會計(jì)》2007年3月下半月刊）
