近年來，我國擔(dān)保事業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟活動中起著越來越重要的作用。但是，目前許多擔(dān)保機構(gòu)的運營處于窘境，利潤微薄，甚至連年虧損，這除了內(nèi)部治理方面的原因外，擔(dān)保行業(yè)所依賴的制度環(huán)境欠佳也是重要的客觀原因。擔(dān)保行業(yè)發(fā)展過程中的許多問題都可以從會計制度的角度找到答案。本文從擔(dān)保行業(yè)的會計制度入手，在借鑒國際經(jīng)驗和分析我國現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，揭示我國擔(dān)保業(yè)的會計制度存在的問題，進而提出一些改進建議。
一、擔(dān)保業(yè)會計制度的國際比較
國外發(fā)達國家的擔(dān)保業(yè)起步較早，其會計制度對我國擔(dān)保業(yè)會計制度的改善和發(fā)展具有重要的參考價值。
（一）德國
德國擔(dān)保業(yè)會計制度的最大特點是擔(dān)保銀行財務(wù)自求平衡。德國的擔(dān)保機構(gòu)為經(jīng)濟界自助性的擔(dān)保銀行。擔(dān)保銀行的收入包括辦理費、擔(dān)保手續(xù)費、年增加的利息和資本金回收。在滿足管理成本的同時，提供資本金的組成資金（根據(jù)信貸機構(gòu)法的資產(chǎn)凈值原則來降低擔(dān)保風(fēng)險）。目前一個企業(yè)應(yīng)交的費用平均來說是一次性收取辦理費1%，擔(dān)保費1%。擔(dān)保銀行作為一個獨立的經(jīng)濟實體，必須自己承擔(dān)經(jīng)營費用，包括審核申請的費用、管理和清算約定的被擔(dān)保人的費用。根據(jù)德國法律規(guī)定，擔(dān)保銀行是免稅的，由經(jīng)濟考察員、聯(lián)邦信貸檢察員等進行年度最終考核。
（二）日本
（三）新加坡
二、我國擔(dān)保業(yè)會計制度的現(xiàn)狀及存在的問題
(一) 會計制度規(guī)范方面
財政部頒布的《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》于2006年1月1日起在所有的擔(dān)保企業(yè)實施。在該辦法中，有很多會計處理方法借鑒了《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的內(nèi)容。但是，擔(dān)保企業(yè)與一般的企業(yè)之間有許多不同的地方，如擔(dān)保資產(chǎn)、預(yù)計資產(chǎn)的核算，應(yīng)付分擔(dān)保費、短期責(zé)任準備金、存入擔(dān)保保證金、預(yù)計負債、應(yīng)付擔(dān)保額、長期擔(dān)保準備金、風(fēng)險準備金的核算, 擔(dān)保費收入、分擔(dān)保費支出、擔(dān)保賠償支出的核算等，所以，實行的會計制度也自然要求在很多方面有所差異。
（二）或有負債
（三）以風(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)穩(wěn)健性指標
1.資產(chǎn)減值準備
2.重要性原則
（四）財務(wù)管理方面
（五）風(fēng)險的識別與揭示
（六）稅后提取風(fēng)險準備金
（七）會計監(jiān)管方面
三、我國擔(dān)保業(yè)會計制度的完善趨勢
（一）關(guān)于會計制度規(guī)范的問題
（二）關(guān)于或有負債的問題
（三）關(guān)于資產(chǎn)減值準備的問題
（四）關(guān)于風(fēng)險管理的問題
（五）關(guān)于稅收優(yōu)惠的問題
（詳見《商業(yè)會計》2006年6月上半月刊）
