一、改變經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份的籌劃
物流企業(yè)主要從事代理服務(wù)和運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，因?yàn)橥瑫r(shí)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，同時(shí)，物流企業(yè)兼營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)和混合銷售業(yè)務(wù)，這就為其進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。在這種情況下，就要進(jìn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃。
（一）對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃的計(jì)算方法
1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率辨別法。增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人，反之則選擇作增值稅納稅人。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：
一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=[銷售額×增值稅稅率]-[銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率]=銷售額×增值稅稅率×[1-(1-增值率)]=銷售額×增值稅稅率×增值率（注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額）
營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率（注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額）
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)可以得出，增值率=（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率÷增值稅稅率
當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人，反之適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。
2.無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率辨別法。從另一角度來(lái)看，增值稅納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作增值稅納稅人，反之則適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式為：
因?yàn)椋鲋德?（銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額=1-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額=1-抵扣率（注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額）
所以，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率
因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率×[1-（1-增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）
營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率。
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，即：銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率，導(dǎo)出，抵扣率=1-（1+增值稅稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率／增值稅稅率。
當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適宜選擇作增值稅納稅人，反之適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。
（二）納稅人身份的籌劃
此外，對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行的混合銷售和兼營(yíng)行為，還應(yīng)當(dāng)思考納稅人身份的問(wèn)題。首先，稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅辦法是：納稅人能分開(kāi)核算的分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明，在兼營(yíng)行為中，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算，并以此選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。其次，對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。因此，納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。
二、將轉(zhuǎn)銷變?yōu)榇磉M(jìn)行增值稅籌劃
在對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃的同時(shí)，物流企業(yè)還可以通過(guò)將轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)變?yōu)榇礓N售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到增加收入并節(jié)約稅收支出的目的。
