遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——所得稅》中兩個(gè)重要的概念。它們的產(chǎn)生均來源于暫時(shí)性差異。前者產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，后者產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。本文從便于理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的角度，擬對(duì)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行探討。
一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。要了解可抵扣暫時(shí)性差異，首先應(yīng)了解什么是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，什么是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)賬戶余額減去其所屬調(diào)整賬戶余額之差。在實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目的“年初數(shù)”或“年末數(shù)”就是該企業(yè)各資產(chǎn)的“年初”賬面價(jià)值或“年末”賬面價(jià)值。如固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額、減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額后的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)，如果不按公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)又不計(jì)提資產(chǎn)減值損失，而直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目，其賬戶余額就是其賬面價(jià)值，如“應(yīng)收利息”賬戶、“應(yīng)收股利”賬戶等。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅收益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
例1：
例2：
上述這些資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異與當(dāng)前企業(yè)適用所得稅稅率的乘積即為遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)計(jì)算結(jié)果做如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費(fèi)用。
二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
與遞延所得稅資產(chǎn)相反，遞延所得稅負(fù)債也可以按資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)差額反方向認(rèn)識(shí)即可。即凡是資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，都是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；與之相反，凡是負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，才是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
例3 ：
與資產(chǎn)相反，負(fù)債的賬面價(jià)值小于其所屬計(jì)稅基礎(chǔ)的差異即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
與遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算一樣，資產(chǎn)或負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與企業(yè)當(dāng)前適用所得稅稅率的乘積即為遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)計(jì)算出遞延所得稅負(fù)債時(shí)，根據(jù)計(jì)算結(jié)果做如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅負(fù)債。
當(dāng)然，在實(shí)際工作中，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)并不像上述資產(chǎn)或負(fù)債容易判斷其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。如企業(yè)籌建之初的開辦費(fèi)、經(jīng)營期間發(fā)生的5個(gè)年度內(nèi)能夠彌補(bǔ)的虧損， 按規(guī)定應(yīng)作為可抵扣暫時(shí)性差異處理，根據(jù)適用所得稅稅率計(jì)算列作遞延所得稅資產(chǎn)。
三、結(jié)論
總結(jié)以上分析，我們認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量可以歸納如上表
