《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（以下簡稱新準(zhǔn)則），完全改變了原先的所得稅會計處理方法，實現(xiàn)了所得稅會計處理的重大突破，本文闡述如下。
一、賬戶設(shè)置的變化：新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費用；設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。
二、新準(zhǔn)則采用了暫時性差異的概念：暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值依據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個時間點上的差異。
三、摒棄了舊制度的核算方法，只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法。在采用納稅影響會計法核算下，又有兩種方法可供選擇，遞延法或債務(wù)法。新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以“資產(chǎn)/負(fù)債”觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或是負(fù)債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要逐項確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。
所得稅費用的計算首先確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債，然后倒軋計算得出，若非直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的納稅影響，其計算公式為：當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。
例如，甲公司于2006年12月1日取得設(shè)備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保險費等為120萬元。甲公司該臺設(shè)備的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為120萬元，期末無殘值。假設(shè)采用直線法折舊，會計折舊年限為2年；稅法折舊年限為3年。2007年至2009年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2007年企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2008至2009年改為25%。有關(guān)會計處理如下。
2007年年末，有關(guān)所得稅會計處理：
四、新準(zhǔn)則要求對可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
在新準(zhǔn)則框架下，企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確核算首先在于正確確認(rèn)各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；再就是確定與賬面價值的差異；第三步才是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；最后確認(rèn)所得稅費用和應(yīng)交所得稅?？梢娦聹?zhǔn)則變動很大，我國企業(yè)所得稅會計處理有了重大突破。
