內(nèi)部控制的發(fā)展一直都與組織及管理的發(fā)展息息相關(guān)，內(nèi)部控制是組織管理活動(dòng)的一部分，它包括政策、程序、流程、計(jì)劃、戰(zhàn)略、功能、系統(tǒng)、首創(chuàng)精神、活動(dòng)和管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采取的其他活動(dòng)，公司制度的發(fā)展對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大影響。但是，由于各國(guó)在現(xiàn)代公司制度形成的過(guò)程中經(jīng)歷了不同的變革歷程，其組織形式也因此具有較大的差異，內(nèi)部控制也存在較明顯的國(guó)家差異。筆者以英國(guó)、美國(guó)和日本為例，分析不同國(guó)家的不同組織結(jié)構(gòu)特征對(duì)內(nèi)部控制的影響。
一、組織形式的差異與內(nèi)部控制的特色
（一）以個(gè)性化為特征的英國(guó)企業(yè)
行商制度對(duì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)和組織的發(fā)展產(chǎn)生過(guò)深刻的影響，商人不能在他們的居所地以外直接監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)，惟有通過(guò)家族和個(gè)人的關(guān)系才能限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，個(gè)人信賴比企業(yè)組織或管理階層更為重要。工業(yè)化對(duì)英國(guó)企業(yè)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響并不如其對(duì)美國(guó)或日本公司的影響那么強(qiáng)烈，它對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了以下影響：
1．集中控制的普及速度緩慢
盡管越來(lái)越多的英國(guó)大公司建立了集權(quán)化的官僚管理體制，但它并未能充分應(yīng)付英國(guó)最大型企業(yè)日益復(fù)雜的事務(wù)。通過(guò)廣泛的等級(jí)制管理班子來(lái)管理企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比其他國(guó)家少，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)公司一般沒(méi)有龐大的、中樞的公司辦事處，以進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)測(cè)或資源分配。由于企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)依然是個(gè)人而非官僚的事務(wù)，職能等級(jí)部門、復(fù)雜的會(huì)計(jì)體系等支持會(huì)計(jì)控制的行政系統(tǒng)，在英國(guó)的普及速度很緩慢。
2．公司治理的優(yōu)化受到重視
英國(guó)大企業(yè)制度采用的主要方式是合并，在合并過(guò)程中出現(xiàn)了很多勞資沖突、文化融合方面的問(wèn)題，在處理這些問(wèn)題時(shí)，優(yōu)化公司治理是必然的要求。因此，英國(guó)將內(nèi)部控制的研究視角由會(huì)計(jì)、審計(jì)的角度逐步轉(zhuǎn)向?qū)⑵渑c公司治理研究的結(jié)合。1996年戴維斯環(huán)球顧問(wèn)有限公司(DGA)對(duì)美、德、日等5個(gè)主要的發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行調(diào)查，只有英國(guó)有一個(gè)全國(guó)性的公司治理準(zhǔn)則，英國(guó)被調(diào)查的350家大公司都遵守這一準(zhǔn)則，這一比例相當(dāng)驚人。同時(shí)，在英國(guó)的公司治理原則中很重視內(nèi)部控制的作用，有效的內(nèi)部控制是公司有效管理的一個(gè)重要方面。
