企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效途徑之一就是依稅法合理利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇,以達(dá)到較小的納稅成本。以下筆者就企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅籌劃進(jìn)行探索。
一、會(huì)計(jì)政策的選擇空間
（一）固定資產(chǎn)折舊
折舊是成本、費(fèi)用的重要組成部分。由于對(duì)同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法，會(huì)使所得稅稅款提前或滯后實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的時(shí)間價(jià)值。作為企業(yè)，都希望盡快地折舊，即采用加速折舊的方法，一方面可以在折舊期少繳所得稅；另一方面可以盡快地收回，加速資金的周轉(zhuǎn)。許多企業(yè)利用加速折舊的方法取得稅收的收益，其實(shí)這是一種不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)折舊的方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，但稅法規(guī)定，一般企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊只能采取平均年限法計(jì)提折舊，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。稅法對(duì)可采用加速折舊法的企業(yè)和固定資產(chǎn)作了嚴(yán)格的限制。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法
在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅負(fù)。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般說(shuō)來(lái)，在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的。但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，企業(yè)適宜選擇先進(jìn)先出法，這樣才能達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的。但如果該企業(yè)正處于所得稅的免稅期，企業(yè)就可以通過(guò)選擇后進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。
由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更，所以企業(yè)在進(jìn)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)今后物價(jià)走勢(shì)做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方案。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種，成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權(quán)益法：成本法在被投資企業(yè)投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象，因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅。但由于成本法和權(quán)益法不是可隨意選擇的，如果投資企業(yè)想通過(guò)對(duì)兩種方法的選擇進(jìn)行籌劃，除了要控制自己在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例以外，關(guān)鍵的問(wèn)題還是要注意稅法上規(guī)定的被投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上是否實(shí)際作利潤(rùn)分配。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇空間
（一）折舊、攤銷(xiāo)年限的估計(jì)
（二）減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的估計(jì)
（三）成本、費(fèi)用列支的估計(jì)
