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股票期權(quán)（亦稱認(rèn)股權(quán)），是由企業(yè)所有者向經(jīng)營者提供激勵的一種報酬制度。通常做法是企業(yè)根據(jù)股票期權(quán)計劃的規(guī)定，給予高級管理人員在某一規(guī)定的期限內(nèi)（一般5年—10年），按約定的價格（通常是該權(quán)利被授予時的價格）購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利（一般在10萬元以上）。這種權(quán)利不能轉(zhuǎn)讓，但所購股票可以在市場上出售，經(jīng)營者可以獲得當(dāng)日股票市場價格和行權(quán)價格之間的差價收入。如果在該獎勵規(guī)定的期限到期之前，管理人員已離開公司或者管理人員不能達(dá)到約定的業(yè)績指標(biāo)，那么獎勵股份將被收回。股票期權(quán)產(chǎn)生于二十世紀(jì)七八十年代的美國，到九十年代，股票期權(quán)已經(jīng)在美國與西方其他國家得到快速發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，股票期權(quán)的實施已成為我國國有企業(yè)改制過程中的熱點問題，對股票期權(quán)的會計處理也就擺上了會計工作的議事日程。本文在對中外股票期權(quán)的會計處理方法進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上提出個人的看法。

一、國外股票期權(quán)會計處理的相關(guān)規(guī)范

國外對股票期權(quán)進(jìn)行會計確認(rèn)與計量的有關(guān)準(zhǔn)則主要包括美國會計原則委員會(APB)1972年發(fā)布的第25號意見書“對員工發(fā)股的會計處理”(以下簡稱APB No.125)和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1995年發(fā)布的第123號公告“股票補償?shù)臅嬏幚怼?以下簡稱SFAS No.123)以及國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)2002年11月頒布的第2號征求意見稿“以股票為基礎(chǔ)的支付”(簡稱IASB ED.2)。

APB No.125規(guī)定股票期權(quán)的價值計量使用內(nèi)在價值法。所謂內(nèi)在價值是指股票期權(quán)的行權(quán)價格高于股票市場價格部分。在實際應(yīng)用中分兩種情況，對于固定型股票期權(quán)，計量日即為授予日，故行權(quán)價格往往定為授予日的市場價格，期權(quán)內(nèi)在價值為零；而對于可變型股票期權(quán)，計量日為認(rèn)購股數(shù)與期權(quán)或行權(quán)價格均已知道的第一日，因此在授予日不作會計處理，會計期末以股票市價為基礎(chǔ)，對認(rèn)購股數(shù)和行權(quán)價進(jìn)行估計，計算補償費用，以后每會計期末對以前估計的補償費用調(diào)整修正，直至持有人服務(wù)期滿。內(nèi)在價值法易于理解，但對于不同類型的股票期權(quán)規(guī)定了不同的會計處理方法，缺乏內(nèi)在邏輯的一致性，難以適應(yīng)復(fù)雜的股票期權(quán)，而且股票價格變化較大時，會計調(diào)整較繁瑣，且有操縱利潤之嫌