作者：[屈建民]
一、我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀及癥結(jié)
（一）理論界已意識到環(huán)境對會計的影響力
由于國際社會各種努力的啟示，也由于人們越來越重視環(huán)境問題，近年來，我國許多會計學(xué)者也展開了對環(huán)境會計問題的研究。據(jù)對我國主要財會和經(jīng)濟(jì)管理類期刊的統(tǒng)計，到２００１年，已有６０多篇涉及環(huán)境會計和環(huán)境審計的文章。這說明我國已經(jīng)認(rèn)識到環(huán)境會計的重要性，大家開始關(guān)注環(huán)境會計問題。與此同時，我國的會計團(tuán)體和政府會計管理機(jī)關(guān)也開始重視這一問題。
（二）環(huán)境會計理論與實務(wù)還很不完善
我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告實務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，包括財政部發(fā)布的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、行業(yè)會計制度、財務(wù)制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會計與報告實務(wù)對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。１９９８年，《我國企業(yè)環(huán)境會計實務(wù)調(diào)查分析》中介紹了對５００家企業(yè)的環(huán)境會計實務(wù)方面的調(diào)查，結(jié)果表明：被調(diào)查的企業(yè)在環(huán)境會計的確認(rèn)、計量方面混亂，對公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析；公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。因此，我國環(huán)境會計無論是理論還是實務(wù)都很不完善。究其原因主要有以下三個方面：
１．環(huán)境會計目標(biāo)不明確。關(guān)于環(huán)境會計的目標(biāo)較有代表性的觀點認(rèn)為，環(huán)境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，以改善整個社會與資源問題。筆者認(rèn)為，環(huán)境問題涉及面廣，單憑會計這一手段是很難奏效的，需要社會采取多種有效措施予以優(yōu)化，如鼓勵替代能源、改革管理體制、發(fā)揮市場功能等。因此，上述環(huán)境會計目標(biāo)定位偏高，可操作性較差，不利于環(huán)境會計理論框架的建立和實務(wù)工作的開展。
２．企業(yè)對環(huán)境會計確認(rèn)、計量的認(rèn)識不全面。目前，有些企業(yè)不明確哪些事項屬于環(huán)境會計所要考慮的對象，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時發(fā)生，應(yīng)該在什么時間把它納入環(huán)境會計信息系統(tǒng)中以及歸入何種會計要素中；對環(huán)境會計要素計量方面，因為企業(yè)對環(huán)境資源的計量可采用多種形式和方法，有些計量方法有一定的主觀性，企業(yè)往往忽視它對決策的有用性。筆者認(rèn)為，環(huán)境會計的確認(rèn)和計量是環(huán)境會計中比較關(guān)鍵的內(nèi)容，尤其是環(huán)境會計的計量，其決定了環(huán)境信息能否通過會計系統(tǒng)加以披露。因此，必須使環(huán)境會計的確認(rèn)、計量系統(tǒng)化，建立公認(rèn)的計量基礎(chǔ)，以正確反映環(huán)境業(yè)績和環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響。
３．我國環(huán)境會計信息披露尚難真正實施。目前，我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露問題上正進(jìn)行艱苦的探索，但還存在許多問題，例如，許多企業(yè)對環(huán)境會計信息披露是零散的和不系統(tǒng)的，環(huán)境會計信息在可靠性上不符合要求，環(huán)境會計信息披露的范圍、內(nèi)容、形式都存在較大差異等。
二、我國環(huán)境會計的改進(jìn)措施
要改變我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀，健全環(huán)境會計體系，需要從理論研究和實務(wù)兩方面予以推動，同時還必須有一系列的配套措施來予以保證。
（一）加強(qiáng)環(huán)境會計理論和方法的研究
環(huán)境會計實務(wù)操作存在的問題，折射出環(huán)境會計理論的不成熟。必須指出，環(huán)境會計實務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點。為此，加強(qiáng)環(huán)境會計理論和方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙。在這方面政府或相關(guān)部門如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計理論界在環(huán)境會計方面做些研究，或者成立環(huán)境會計理論及應(yīng)用專題課題組認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果，將會提高我國環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論與實務(wù)更好結(jié)合。
（二）健全會計法規(guī)，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度
以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，增強(qiáng)實務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性，避免各行其是，其具體做法是：①修改《會計法》?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ髯罡邔哟蔚囊?guī)范，將環(huán)境會計的核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用，是會計理論付諸實踐最強(qiáng)有力的手段。②完善會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是對會計核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會有效地防止有關(guān)部門和單位的短期行為。③建立環(huán)境會計制度。環(huán)境會計制度依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。
（三）給出資源明確的價格信號，形成合理的價格體系
首先，國家對于資源的使用，應(yīng)堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅）的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡、用之不竭的資源。對有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無償使用，無疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時也不利于環(huán)境會計信息的核算與披露。其次，應(yīng)形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會計要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會計實務(wù)，這樣商品的成本中加入了資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，使各種商品的比價能反映資源成本。這是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必備條件，是價值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價格的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
（四）加強(qiáng)對環(huán)境會計的宣傳教育
目前，實施環(huán)境會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個龐大的系統(tǒng)工程。為此筆者建議，加強(qiáng)公民的環(huán)保意識教育，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)?；A(chǔ)知識教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識課，在財經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會計、環(huán)境審計課；加強(qiáng)在職會計人員的環(huán)境會計培訓(xùn)工作，盡快籌辦中國環(huán)境會計刊物，以加大環(huán)境會計的宣傳力度。
（五）實行環(huán)境會計獎懲制度
加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎懲分明；建立環(huán)境會計研究基金，用于獎勵研究環(huán)境會計、治理污染有功的人員。
（六）加強(qiáng)環(huán)境審計，強(qiáng)化對環(huán)境會計再監(jiān)督
環(huán)境審計是對環(huán)境會計的再監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境審計有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。國際商業(yè)學(xué)會把它定義為：“環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具，它是對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)的、有說服力的、客觀的估價，并通過有助于對環(huán)境的管理和控制，有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策制定等手段，來達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。”其審計重點包括：環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲嫞画h(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理的審計；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計。在我國通常把環(huán)境審計視作國家審計機(jī)關(guān)開展的一種專項審計，即國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)，以及會計準(zhǔn)則對企業(yè)環(huán)境會計的合理性、全面性、合規(guī)性及真實性進(jìn)行審查與鑒評，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控的一種專項審計。環(huán)境審計的有效開展，有助于在實踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系、局部利益與整體利益的關(guān)系、目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)環(huán)境會計理論與實踐不斷完善，使我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。
