推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一,對(duì)企業(yè)了解家底、有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)等具有十分重要的意義。我國(guó)企業(yè)特別是科研單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作還相當(dāng)薄弱。本文針對(duì)目前科研單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題,提出一些加強(qiáng)管理的對(duì)策。
一、我國(guó)科研單位推行和加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性
財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它是現(xiàn)代企業(yè)組織運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),以市場(chǎng)為導(dǎo)向,以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo),以現(xiàn)金流量為中心,對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)劃和規(guī)劃。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)中普遍采用的一種現(xiàn)代管理機(jī)制。近年來(lái),這種管理機(jī)制的理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)日益為我國(guó)大中型企業(yè)所重視。而目前我國(guó)科研單位財(cái)務(wù)管理工作總體上相對(duì)比較薄弱,財(cái)務(wù)管理方法較粗糙,因缺乏有效的預(yù)算管理機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理失控進(jìn)而引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)象比較普遍。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是具有全面控制約束力的一種機(jī)制,其核心是對(duì)企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制。由于財(cái)務(wù)預(yù)算建立在對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上,因此財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)我國(guó)科研單位建立現(xiàn)代管理模式、提升科學(xué)管理水平、增強(qiáng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。
二、目前科研單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題
1.缺乏對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的深刻認(rèn)識(shí),預(yù)算管理觀念落后。目前,一些科研單位在財(cái)務(wù)預(yù)算認(rèn)識(shí)上存在許多盲區(qū)和誤區(qū),認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)的事情,財(cái)務(wù)預(yù)算就是財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的翻版;一些單位編制預(yù)算只是為了應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)的要求或獲得有關(guān)單位對(duì)本企業(yè)管理水平的認(rèn)同,因此表面上制定有預(yù)算,而實(shí)際上預(yù)算無(wú)法得到有效實(shí)施和落實(shí)。還有一些單位雖然認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的有效作用,但實(shí)際工作中卻并沒(méi)有把預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的工具,而是作為調(diào)節(jié)管理者意向的手段。企業(yè)內(nèi)部不同層次的管理者為了爭(zhēng)取到對(duì)部門(mén)有利的預(yù)算指標(biāo),不遺余力討價(jià)還價(jià)。有的故意做寬松的預(yù)算,目的是容易完成進(jìn)而取得相應(yīng)的獎(jiǎng)賞;有的故意將預(yù)算做得很高,目的是顯示能力,取得某種資格(經(jīng)營(yíng)、任職等),一旦完不成預(yù)算目標(biāo)時(shí),又以各種客觀理由為借口替自己開(kāi)脫。還有一些管理者并不關(guān)心預(yù)算編制內(nèi)容、編制過(guò)程和方法的合理性,而是以預(yù)算結(jié)果的滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的基礎(chǔ),使預(yù)算的科學(xué)性缺少保障,對(duì)預(yù)算實(shí)施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落后和領(lǐng)導(dǎo)的不重視使得一些科研單位不可能形成健全的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。
2.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制被視為單純財(cái)務(wù)行為,不注重短期預(yù)算。首先,預(yù)算工作決不是單一部門(mén)或單個(gè)人的管理行為。預(yù)算工作內(nèi)容包括銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算等等?？梢哉f(shuō)這些內(nèi)容涉及到單位的項(xiàng)目、資金、財(cái)務(wù)、人力資源、科研管理等各個(gè)方面和各個(gè)部門(mén),它們環(huán)環(huán)相扣,密不可分,構(gòu)筑了整個(gè)預(yù)算體系。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算,但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開(kāi)發(fā)以及管理,這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門(mén)所能確定和左右。財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部門(mén)、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法,并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析。而目前有些科研單位的現(xiàn)實(shí)情況卻是:單位年度財(cái)務(wù)預(yù)算的制定似乎只是高層管理者的事情,與廣大職工無(wú)關(guān)。財(cái)務(wù)預(yù)算被視為是一種純財(cái)務(wù)行為,由財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)起門(mén)來(lái)做預(yù)算,企業(yè)各部門(mén)之間缺乏密切的協(xié)同配合,況且一些單位沒(méi)有從本單位實(shí)際情況和特點(diǎn)出發(fā)采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法,預(yù)算編制時(shí)帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學(xué)性、可行性的預(yù)算編制方法是無(wú)法編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案的,也無(wú)法使預(yù)算管理得到有效實(shí)施的。其次,企業(yè)預(yù)算目標(biāo)可分為總的預(yù)算目標(biāo)和各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo),層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)則是總預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化,它也是對(duì)總預(yù)算目標(biāo)的支持。實(shí)際工作中存在的問(wèn)題一方面是對(duì)本單位一定時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏明確的認(rèn)識(shí);另一方面是注重于總目標(biāo)的制定,而對(duì)目標(biāo)的分解缺乏細(xì)致的工作,以至于基層單位無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)可循;第三方面的問(wèn)題是預(yù)算目標(biāo)的時(shí)間分解問(wèn)題,偏重于長(zhǎng)期預(yù)算而不注重短期預(yù)算,一般企業(yè)都會(huì)在一個(gè)年度末制定下個(gè)年度的預(yù)算,即年度預(yù)算。但是對(duì)年度預(yù)算的完成卻沒(méi)有一個(gè)分階段實(shí)施的具體方案,以致于日常工作無(wú)章可循,結(jié)果導(dǎo)致長(zhǎng)期預(yù)算不能順利實(shí)現(xiàn),也不能及時(shí)糾正實(shí)際工作中出現(xiàn)的偏差。
3.財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行不嚴(yán)肅,控制不力。執(zhí)行不佳、控制不力是目前科研單位在預(yù)算管理中存在的通病。一方面,一些小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)沒(méi)能做到系統(tǒng)細(xì)分,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理責(zé)任單位的確定也不盡合理。因此預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)缺乏針對(duì)性和有效性,使得層級(jí)預(yù)算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實(shí),各部門(mén)往往因職責(zé)范圍、管理權(quán)限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象;另一方面,各單位沒(méi)有建立嚴(yán)密的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤管理和有效監(jiān)督,這樣就架空了預(yù)算控制的職能,導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的日常實(shí)施缺乏有效的控制。財(cái)務(wù)預(yù)算本質(zhì)就是一種財(cái)務(wù)計(jì)劃。計(jì)劃與實(shí)際工作總是存在一定的差距,只有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中反饋的情況來(lái)及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為,及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,堵塞漏洞,才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再有,有些科研單位在預(yù)算執(zhí)行中不注意權(quán)限的劃分和制衡,尤其對(duì)預(yù)算調(diào)整的權(quán)力不加以限制,使得超預(yù)算和無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開(kāi)展,成本費(fèi)用超預(yù)算的現(xiàn)象屢屢發(fā)生,因此使得預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的控制作用嚴(yán)重受損,預(yù)算管理的嚴(yán)肅性無(wú)法得到體現(xiàn)。 4.財(cái)務(wù)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)中不重視非財(cái)務(wù)指標(biāo),責(zé)、權(quán)、利不清。對(duì)照責(zé)任目標(biāo)通過(guò)考核評(píng)價(jià)可以掌握預(yù)算的運(yùn)行狀況、取得的成績(jī)、存在的問(wèn)題及環(huán)節(jié),以及查找問(wèn)題產(chǎn)生的根源;也可以確定各責(zé)任單位、責(zé)任人的責(zé)任目標(biāo)及其與各項(xiàng)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)值的實(shí)現(xiàn)水平,以及不同責(zé)任單位或責(zé)任人對(duì)總預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任差異,從而為兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰提供依據(jù)。
三、完善科研單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策
1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo),完善預(yù)算管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),特別是一把手要重視和關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須提高對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性的認(rèn)識(shí),要把財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié),與企業(yè)戰(zhàn)略管理、薪酬業(yè)績(jī)管理等,一并作為提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。實(shí)踐表明,由于財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部全方位、全過(guò)程、全員以及外部環(huán)境,預(yù)算管理的作用發(fā)揮好與否離不開(kāi)企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。其次要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn),強(qiáng)化每個(gè)員工的預(yù)算意識(shí),提高他們參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感;第三建議有條件的單位應(yīng)成立專門(mén)機(jī)構(gòu)(如預(yù)算委員會(huì))、配備專職或兼職人員來(lái)具體組織本企業(yè)的預(yù)算管理工作,包括負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策;制定預(yù)算管理的具體措施和辦法;組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報(bào)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批;組織下達(dá)預(yù)算;協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題;考核預(yù)算執(zhí)行情況,監(jiān)督完成預(yù)算目標(biāo)等等。將企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道,使得整個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下有條不紊地進(jìn)行,從而保證預(yù)算管理機(jī)制的有效運(yùn)行。
2.加強(qiáng)預(yù)算編制工作的科學(xué)性和有效性。編制預(yù)算首先要客觀把握現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況,總結(jié)以前編制預(yù)算的經(jīng)驗(yàn),采用適當(dāng)?shù)墓脚c合理的算法來(lái)確定預(yù)算指標(biāo)數(shù)。做到數(shù)據(jù)來(lái)源的科學(xué)可靠,以保證預(yù)算的科學(xué)可行。運(yùn)用廣泛的市場(chǎng)調(diào)查研究和先進(jìn)的分析方法、分析工具來(lái)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和預(yù)算;做到由上而下和由下而上相結(jié)合的方式,采用二者結(jié)合的方式可增強(qiáng)預(yù)算工作的科學(xué)性,既能充分調(diào)動(dòng)大家的積極性又能把握企業(yè)的整體目標(biāo);注意預(yù)算的細(xì)分化,注意各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的管理與控制。在預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中搞好預(yù)算的責(zé)任落實(shí),把預(yù)算目標(biāo)層層分解,使責(zé)任單位目標(biāo)明確;充分利用預(yù)算實(shí)施過(guò)程中反饋的信息,及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果及存在的問(wèn)題,問(wèn)題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及原因,然后針對(duì)不同環(huán)節(jié)與不同原因,進(jìn)行分析研究,并采取適時(shí)控制對(duì)策;形成思想統(tǒng)一、全員參與的內(nèi)部環(huán)境;掌握預(yù)算指標(biāo)的適當(dāng)性,使預(yù)算具有一定的靈活性和彈性。在確立各層次、各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行組織責(zé)任目標(biāo)與獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)時(shí),既要有一個(gè)原則性的目標(biāo)框架,指明必須要達(dá)到的基本責(zé)任目標(biāo)與應(yīng)遵循的基本要求,同時(shí)對(duì)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題,只提出一個(gè)總的指導(dǎo)性方針,由各預(yù)算執(zhí)行組織靈活掌握。
4.建立有效的考評(píng)機(jī)制。財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果很大程度上取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度以及是否嚴(yán)格執(zhí)行這一制度。否則,即使有符合實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算,也無(wú)法得到貫徹落實(shí)。因此,應(yīng)結(jié)合各責(zé)任單位和責(zé)任人的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定公正、合理、有效的獎(jiǎng)懲制度,并形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制,把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任單位、責(zé)任人的切身利益掛鉤,使之與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。實(shí)踐證明:嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制是預(yù)算目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要手段之一?？荚u(píng)機(jī)制包括建立考評(píng)機(jī)構(gòu),確定考評(píng)程序,審查考評(píng)數(shù)據(jù),依照制度進(jìn)行考評(píng)和執(zhí)行考評(píng)結(jié)果。考評(píng)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開(kāi)、公正、公平的原則,并通過(guò)建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用相結(jié)合,市場(chǎng)化與內(nèi)部化相結(jié)合,結(jié)果評(píng)價(jià)和過(guò)程評(píng)價(jià)相結(jié)合,整體目標(biāo)和局部目標(biāo)相一致。
預(yù)算是計(jì)劃工作的成果,它既是決策的具體化,又是控制科研活動(dòng)的依據(jù),更可以利用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)各級(jí)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。不難看出,財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所處的地位,以及它的重要性。對(duì)于目前科研單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的缺乏對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的深刻認(rèn)識(shí),預(yù)算管理觀念落后;財(cái)務(wù)預(yù)算的編制被視為單純財(cái)務(wù)行為,不注重短期預(yù)算;財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行不嚴(yán)肅,控制不力;財(cái)務(wù)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)中不重視非財(cái)務(wù)指標(biāo),責(zé)、權(quán)、利不清等問(wèn)題,看法未必準(zhǔn)確全面。提出的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo),完善預(yù)算管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作;加強(qiáng)預(yù)算編制工作的科學(xué)性和有效性;加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的管理與控制;建立有效的考評(píng)機(jī)制等方面的設(shè)想也不夠具體,有待在今后實(shí)踐中完善。
(作者單位:中國(guó)兵器工業(yè)集團(tuán)第二一二研究所)
