論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn)
論文摘要：隨著改革開放的進(jìn)一步深入發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也日益并軌于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)核算中的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要.本文結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的比較研究，得出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)論。
繼上世紀(jì)九十年代的會(huì)計(jì)風(fēng)暴改革之后，我國(guó)于2007年1月1日起又實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則做出了較大的修訂。認(rèn)真研究比對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別，對(duì)于正確解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)含義，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有重要意義。本文以無(wú)形資產(chǎn)視角，認(rèn)真比對(duì)解讀新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別，并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，探討我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革走勢(shì)。
一、解讀：無(wú)形資產(chǎn)的含義
2007年1月1日起實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)含義上就較明確的差別：舊準(zhǔn)則定義為：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)指商譽(yù)。新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或控制的無(wú)實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn).并指出了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。舊準(zhǔn)則中沒(méi)有定義可辨認(rèn)性，只是籠統(tǒng)的認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)以及不可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)該包括的種類，新版中定義了可辨認(rèn)性，并且刪除了“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹倍@些修改正是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2004年所修改的內(nèi)容，從而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步接軌。
二、解讀：研究與開發(fā)費(fèi)用
舊準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用.這種會(huì)計(jì)處理方法符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則且核算簡(jiǎn)單便于會(huì)計(jì)人員操作，同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)活動(dòng)的政策支持使企業(yè)獲得了稅收優(yōu)惠，有利于企業(yè)進(jìn)行更多的研究與開發(fā)。但是也存在一定的問(wèn)題，如不符合真實(shí)性原則、違反了會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出原則以及不符合配比原則。目前國(guó)際上對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理有三種不同的意見：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為研究費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，而開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)資本化；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)費(fèi)用在符合一定條件時(shí)可以資本化；而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張將其計(jì)入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了修改，即企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足一定條件時(shí)，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。所滿足的條件與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的。
三、無(wú)形資產(chǎn)的兩種初始計(jì)量比對(duì)
1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量差別。舊準(zhǔn)則規(guī)定購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值.新準(zhǔn)則規(guī)定外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，無(wú)形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用.很顯然，根據(jù)新準(zhǔn)則，實(shí)際支付的價(jià)款并不一定全部作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于主體單獨(dú)取得的無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定是一致的.
2、其他渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量差別。舊準(zhǔn)則規(guī)定了投資者投入的、非貨幣性交易換入的、通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量.新準(zhǔn)則除了規(guī)定了以上述的方式取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量外，同時(shí)還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。但新準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)如何計(jì)量.而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得的情形分為單獨(dú)取得、作為企業(yè)合并的一部分取得、以政府補(bǔ)助形式取得、資產(chǎn)交換、自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn).新版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的取得形式上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同。
四、結(jié)論：我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日益國(guó)際化，是世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然結(jié)果，是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展走勢(shì)的必然選擇。通過(guò)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比對(duì)解讀，不難看出我國(guó)的新準(zhǔn)則已經(jīng)趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是世界經(jīng)濟(jì)日益一體化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，全球趨同已成定局。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與完善，對(duì)我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將具有跟重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》[M] 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006
