會(huì)計(jì)信息（Accounting Information）是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的“數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、信息輸出”三個(gè)有機(jī)過程。當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)全球化浪潮，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向支配下的信息流量及信息傳播開始跨越空間、地域和邊界的限制。全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、資本流動(dòng)、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化的背景，促進(jìn)了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息需求的上升，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的媒介作用愈加突出，各國(guó)會(huì)計(jì)信息交換與全球化進(jìn)程日益緊密地聯(lián)系在一起，從而引發(fā)全球會(huì)計(jì)信息生成體系和傳播過程的趨同與重構(gòu)。在全球化與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌同步進(jìn)行的時(shí)空條件下，法律環(huán)境、市場(chǎng)體系、信息傳播機(jī)制的變革，帶來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)信息新的生成條件和演進(jìn)軌跡。
一、在會(huì)計(jì)法規(guī)制度設(shè)計(jì)與運(yùn)作機(jī)制方面
全球化很大程度上體現(xiàn)著國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則及其公通性價(jià)值指向。WTO規(guī)則要求成員國(guó)必須提高其貿(mào)易政策與法規(guī)的真實(shí)性和透明度，對(duì)包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的各類信息的可靠性、可比性以及披露的充分程度都有著全球范圍的質(zhì)量要求。與發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)期形成的規(guī)范相比，根源于自身社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的中國(guó)會(huì)計(jì)信息生成與傳播體系，其獨(dú)特的價(jià)值準(zhǔn)則、固有邏輯、歷史個(gè)性與表現(xiàn)形式所固有或演變而來(lái)的種種缺陷、矛盾和沖突，使得保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度設(shè)計(jì)與運(yùn)作機(jī)制，都與市場(chǎng)化、國(guó)際化的要求存在不小的差異或差距。譬如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量不足，國(guó)際會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則已達(dá)40來(lái)項(xiàng)，中國(guó)只有其三分之一左右，且內(nèi)容主要集中于工商企業(yè)，金融業(yè)等，其他企業(yè)和非企業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)不足；信息披露深度和廣度不夠，缺乏諸如通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)、預(yù)測(cè)性等信息；信息缺乏可比性，準(zhǔn)則和制度并存，部分內(nèi)容交叉重復(fù)，且不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度；透明度不高，2001年普華永道以全球35個(gè)國(guó)家為對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)信息不透明程度的調(diào)查，中國(guó)以不透明指數(shù)87位居首位。在全球性會(huì)計(jì)融合與重構(gòu)過程中，中國(guó)會(huì)計(jì)信息的透明度從絕對(duì)保密轉(zhuǎn)為逐步公開，政府和投資者信息共享程度增加；信息標(biāo)準(zhǔn)從強(qiáng)調(diào)合法性轉(zhuǎn)為兼顧合法性、有用性及可靠性，逐步接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架所提出的質(zhì)量指標(biāo)。其多重性演進(jìn)脈絡(luò)日趨清晰：加快準(zhǔn)則法規(guī)的制定速度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息制度安排，保證會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具備的質(zhì)量特征；擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息主要相關(guān)者參與準(zhǔn)則制定的范圍，爭(zhēng)取會(huì)計(jì)信息供求的一般均衡；清晰會(huì)計(jì)核算規(guī)范層次，減少會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的不確定性、模糊性及處理方法的多樣性，壓縮會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的彈性空間；加大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)計(jì)量的國(guó)際接軌力度，提高信息的國(guó)際可比性和有用性。原則明確、可執(zhí)行并能迅速應(yīng)對(duì)我國(guó)及全球復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)法規(guī)制度框架的完善，構(gòu)成規(guī)范會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的強(qiáng)制性制度安排和治理空間。
二、在經(jīng)濟(jì)體制與社會(huì)環(huán)境方面
作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的信息反映，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)運(yùn)行體制密切相關(guān)。市場(chǎng)運(yùn)行有效必然是各經(jīng)濟(jì)主體的決策有效，而決策有效是以各經(jīng)濟(jì)主體所獲得的信息是否充分有效為前提的?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)是信息有效流動(dòng)、高度透明的體制，市場(chǎng)效率越高，市場(chǎng)越公平，則信息需求者對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求越多且理解越充分。由于我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的開放，制度基礎(chǔ)來(lái)源于原有的帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的經(jīng)濟(jì)體制，金融體制、投資體制及籌資體制等體制結(jié)構(gòu)尚未完全步入市場(chǎng)化運(yùn)作的軌道，各種交易活動(dòng)融入了過多的行政化特性，與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的對(duì)接不可避免地引發(fā)了這樣或那樣的變形，市場(chǎng)的功能與作用難以充分發(fā)揮。另外，會(huì)計(jì)信息的需求主體普遍素質(zhì)不高，理解或分析信息的能力不足，從而使經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能和市場(chǎng)信息的傳遞與反饋功能在市場(chǎng)的反射作用下發(fā)生阻滯與扭曲，導(dǎo)致一定程度的市場(chǎng)運(yùn)行秩序紊亂失調(diào)。包括資本市場(chǎng)在內(nèi)的各種要素市場(chǎng)體系發(fā)育不健全，勞動(dòng)力市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，社會(huì)保障體系不完善，企業(yè)仍承擔(dān)著許多社會(huì)性負(fù)擔(dān)，履行著政府和社會(huì)的部分職能，各種潛在的體制矛盾制造出的問題和麻煩，使企業(yè)的政策成本和廣義上的制度成本居高不下，會(huì)計(jì)信息難以反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，造就了會(huì)計(jì)信息虛假的空間。全球化進(jìn)程意味著對(duì)世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和體制環(huán)境的確證，給中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)環(huán)境全球性、開放式的制度轉(zhuǎn)型注入新的外生變量，推動(dòng)生產(chǎn)要素市場(chǎng)、社會(huì)保障體制、財(cái)稅體制、投資體制、金融體制等社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的轉(zhuǎn)換，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行向一個(gè)公平而透明的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境逐步演進(jìn)。經(jīng)濟(jì)體制等社會(huì)運(yùn)行機(jī)制的改革，可以提高市場(chǎng)運(yùn)行效率和市場(chǎng)公平，強(qiáng)化市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的自我約束機(jī)制，增強(qiáng)包括投資者大眾在內(nèi)的信息使用者對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的理性化需求和決策能力，營(yíng)造一個(gè)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良好的體制和社會(huì)環(huán)境。
三、在政府行為和企業(yè)機(jī)制方面
會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)包含了生產(chǎn)消費(fèi)形式的創(chuàng)造、象征需求的認(rèn)同、各種社會(huì)利益關(guān)系的反映以及信息的擴(kuò)散。由于政府、投資人、經(jīng)營(yíng)者等市場(chǎng)主體具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，不同的利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致他們對(duì)會(huì)計(jì)信息生成的指導(dǎo)思想、操作行為及界定態(tài)度也不同。在我國(guó)，政府經(jīng)濟(jì)職能與行政權(quán)利兼容的交叉重疊性特征，決定了政府在對(duì)市場(chǎng)行使經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的同時(shí)，往往會(huì)融入行政干預(yù)的色彩，以審批、指標(biāo)、評(píng)比及社會(huì)性任務(wù)等形式直接或間接地干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而產(chǎn)生政府經(jīng)濟(jì)行為的非市場(chǎng)依托性。而很多企業(yè)還非真正的市場(chǎng)主體，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，信息不對(duì)稱嚴(yán)重，監(jiān)督與激勵(lì)缺少信息制度基礎(chǔ)和途徑，領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)務(wù)水平和工作能力的考核常常側(cè)重于其任期內(nèi)的損益報(bào)表利潤(rùn)指標(biāo)上，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)生成和會(huì)計(jì)處理原則的走樣，有些甚至成為企業(yè)盈余管理的工具，如利用債權(quán)、債務(wù)重組、非貨幣交易或關(guān)聯(lián)交易來(lái)不恰當(dāng)核算特殊交易，濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更，錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或造假等，以此改變利益格局、分配關(guān)系以及衡量政績(jī)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。對(duì)違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量原則的市場(chǎng)主體（包括企業(yè)、政府、投資大眾等）而言，全球化將使其在成熟的國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中失去合法性和競(jìng)爭(zhēng)力。制定實(shí)施《行政許可法》等法規(guī)，改進(jìn)GDP核算和數(shù)據(jù)發(fā)布制度，以國(guó)資委代表國(guó)家履行出資人職責(zé)，種種建立“透明政府”、“法制政府”的舉措，反映出中國(guó)規(guī)范政府行政權(quán)力配置及動(dòng)作方式、推進(jìn)政府行為和經(jīng)濟(jì)管理職能法制化與市場(chǎng)化的趨向。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能也日益加強(qiáng)。全球化開放和競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，逐步培育出企業(yè)與市場(chǎng)對(duì)行政命令的制衡機(jī)制，這種結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、契約性和權(quán)利制衡，可以推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的建立和政府行為的理性化，緩解經(jīng)營(yíng)管理層與投資者之間的信息失衡，抑制會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重虛假行為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的有效提升。
四、在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和傳播機(jī)制方面
信息化是經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)顯著特征。信息流通交換成本和時(shí)間成本的空前降低，為信息傳播和交流提供了充分的技術(shù)支持和心理?xiàng)l件，信息的穿透力、擴(kuò)散力、影響范圍和力度不斷加大，傳播空間和傳播網(wǎng)絡(luò)不斷拓展。處于全球經(jīng)濟(jì)鏈中的企業(yè)只有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與信息化社會(huì)其它功能信息的相互融通，才能以充分、可靠、透明的信息采集傳播系統(tǒng)來(lái)回避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本和實(shí)現(xiàn)利益最大化。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島，會(huì)計(jì)電算化主要是模仿手工會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行核算處理，未能成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分，也不能與企業(yè)外部其它系統(tǒng)充分分享和交換信息。國(guó)資委有關(guān)調(diào)查表明，2003年國(guó)內(nèi)只有3.7%的大型企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)入了成熟階段，信息化建設(shè)投入占總資產(chǎn)的比例約為0.46%，明顯低于發(fā)達(dá)國(guó)家大型企業(yè)信息化投入占總資產(chǎn)5%以上的比例水平。在國(guó)家“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”戰(zhàn)略引導(dǎo)下，利用電子政務(wù)、電子商務(wù)等現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)企業(yè)和政府的組織與管理，提供公開、透明、高效的信息服務(wù)和監(jiān)督已成為必然趨勢(shì)。通過會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)融合，變電算化會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)信息的獲取、加工、傳輸、存儲(chǔ)和應(yīng)用與企業(yè)資源規(guī)劃、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和控制決策系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行，由傳統(tǒng)的核算性、及時(shí)性提升為主動(dòng)性和實(shí)時(shí)性。這種能夠與社會(huì)及企業(yè)信息系統(tǒng)隨時(shí)交換或共享數(shù)據(jù)的開放的、適時(shí)的、具有智能決策能力的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)處理的智能化、透明化、制度化具有不可低估的拉動(dòng)作用，也是規(guī)范會(huì)計(jì)核算和信息披露，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正審計(jì)和監(jiān)管的有效途徑，有利于管理機(jī)構(gòu)監(jiān)管手段的改變和監(jiān)管力度的強(qiáng)化，避免某些人為因素造成的會(huì)計(jì)信息失真狀況，更好地服務(wù)于信息供求各方。
五、在會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)方面
會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)是使會(huì)計(jì)信息充分發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值、溝通會(huì)計(jì)信息供需雙方的樞紐。在依照國(guó)際服務(wù)貿(mào)易自由化原則逐步開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。2003年底中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室發(fā)布的報(bào)告顯示，2002年上市公司年審人均收入、客戶總資產(chǎn)、客戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)排名，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均名列前茅，第一名的畢馬威華振客戶總資產(chǎn)金額達(dá)8274億元，約占披露當(dāng)年上市公司總資產(chǎn)額的五分之一。國(guó)際會(huì)計(jì)公司雄厚的資金、優(yōu)勢(shì)的技術(shù)和高效的服務(wù)，已對(duì)我國(guó)尚屬幼稚期的會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)帶來(lái)巨大沖擊，暴露出我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制、敬業(yè)精神、審計(jì)方法、規(guī)模與資金等方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，外部制約力和監(jiān)管手段不夠，信息披露標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了行業(yè)組織形式、準(zhǔn)入門檻、促退機(jī)制的變革，五批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等46個(gè)規(guī)范陸續(xù)發(fā)布，強(qiáng)制上市公司輪換主審會(huì)計(jì)師、設(shè)立獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)并披露季報(bào)、明確公司負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)信息披露的責(zé)任等制度相繼推出。與美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB) 取代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）建立的公共監(jiān)督委員會(huì)（POB）類似，我國(guó)將注會(huì)行業(yè)管理職能由中注協(xié)收歸財(cái)政部門行使，從民間團(tuán)體疲軟的自律到政府部門強(qiáng)有力的他律，監(jiān)管力度大大增強(qiáng)。雖然還存在一些沿襲久遠(yuǎn)的結(jié)構(gòu)性矛盾和沖突，但全球化下會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開放，有利于中國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從國(guó)外同行那里學(xué)到與國(guó)際慣例相接軌的會(huì)計(jì)知識(shí)、管理技能和全球經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和水平，也能夠加速推動(dòng)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)管和市場(chǎng)操作規(guī)范與國(guó)際接軌，凈化會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)環(huán)境以及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
在融入經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，中國(guó)“以開放促改革”的明晰邏輯催生出新的環(huán)境條件和制度安排，由此所形成的進(jìn)逼機(jī)制，從法規(guī)制度、經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)體系、企業(yè)機(jī)制、市場(chǎng)主體行為等諸多方面直接或間接地影響會(huì)計(jì)信息的失真根源、治理空間及質(zhì)量演進(jìn)。然而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系之重構(gòu)，蘊(yùn)涵著價(jià)值文明體系創(chuàng)新和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)演進(jìn)，現(xiàn)實(shí)中眾多懸而未決的問題，決定了其質(zhì)量治理不可能一蹴而就，只能是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)的鋼性約束，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范供給，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性和透明度，使會(huì)計(jì)信息在適應(yīng)本國(guó)環(huán)境、滿足宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)管理需要的前提下，盡可能地實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的全球共享，將是中國(guó)會(huì)計(jì)不斷發(fā)展演進(jìn)的一大趨勢(shì)。
[主要參考資料]
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2.馮淑萍：中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2002.12
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作者：耿成軒 文章來(lái)源：南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
