一、 我國戰(zhàn)略產業(yè)的確定及地位
21世紀是生產要素全球整合的世紀，各個經濟體的競爭也將從政治、軍事和泛產業(yè)領域集中到戰(zhàn)略產業(yè)領域。戰(zhàn)略產業(yè)體現(xiàn)了國家的工業(yè)化水平，是決定國家整體實力的基礎力量。通過對影響國民經濟發(fā)展的戰(zhàn)略產業(yè)的大規(guī)模投資，在短期內迅速建立起戰(zhàn)略產業(yè)的發(fā)展基礎，滿足國家發(fā)展目標的要求，如占領產業(yè)制高點，提高戰(zhàn)略產業(yè)的供給能力，改變本國產業(yè)的國際地位等，是后起國家常用的發(fā)展戰(zhàn)略。在當代國際經濟環(huán)境發(fā)生了許多重大變化，這種產業(yè)仍具有較強的現(xiàn)實價值，國家支持仍是戰(zhàn)略產業(yè)發(fā)展的一個非常重要的導向。
中國作為為一個巨大的后發(fā)經濟體，在應對國際經濟變化以及新國際分工體系的進程中，雖然沒有一個領域具有絕對的比較優(yōu)勢，但是新的決定因素—技術也為后發(fā)經濟體實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了重要的理論依據(jù)和政策基石。即后發(fā)經濟體已經沒有可以固守的產業(yè)領域，只有和發(fā)達經濟體一樣發(fā)展高技術并提升或創(chuàng)造高附加價值的產業(yè)。當然，作為后發(fā)經濟體的中國，限于目前的資金準備、人才準備和可調動的其它要素，不可能像美國那樣的發(fā)達經濟體可以在若干領域同時發(fā)展，但至少中國可以有選擇地優(yōu)先發(fā)展某些關鍵性的戰(zhàn)略技術以及以這些戰(zhàn)略技術為支撐的戰(zhàn)略產業(yè)。如半導體產業(yè)、裝備產業(yè)等，就可以利用國家力量進行優(yōu)先發(fā)展。
在戰(zhàn)略產業(yè)中，有一類戰(zhàn)略產業(yè)本身的立基市場雖然很小，但外部溢出卻很大，這種戰(zhàn)略性技術的代表性產業(yè)是機床產業(yè)。即使是像美國那樣制造業(yè)非常發(fā)達的產業(yè)體系，其機床生產也只占美國制造業(yè)就業(yè)率的1%不到，而在制造業(yè)就業(yè)的人員中卻有25%的人使用機床。同樣的結構也反映在中國的制造業(yè)中。據(jù)有關部門統(tǒng)計顯示，2000年中國機床生產所占中國制造業(yè)就業(yè)率僅為0.56%，而同期在制造業(yè)就業(yè)的人員則有18%的人使用機床。更為進一步的分析顯示，2000年中國機床產業(yè)產值只占GDP的0.02%，而通過使用機床產值所占的GDP則數(shù)倍于機床產業(yè)本身所創(chuàng)造的產值。
機床產業(yè)無論是在發(fā)達國家還是在中國這樣的發(fā)展中國家，其本身的產業(yè)貢獻都是非常有限的，而其對整個制造業(yè)的外溢性貢獻則是巨大的。更具有代表性提機床產業(yè)的高端技術部分—數(shù)控機床。它是由傳統(tǒng)機床進一步集成計算機硬件軟件技術、電子技術、通訊網(wǎng)絡技術、精密制造技術，并朝智能化發(fā)展的先進制造裝備。
另一類戰(zhàn)略產業(yè)對于一個經濟體而言，不僅具有巨大的外部溢出效應，而且本身還具有直接的巨大經濟效應。換言之，由這類戰(zhàn)略技術形成的戰(zhàn)略產業(yè)，其戰(zhàn)略性不僅體現(xiàn)在對一個經濟體的安全運作和產業(yè)提升上，還可以通過市場化過程為該經濟體獲得巨大的附加價值和高工資就業(yè)源。如集成電路產業(yè)，世界經濟發(fā)展表明：集成電路產業(yè)作為當代促進國家經濟和保證國家安全的戰(zhàn)略產業(yè)與基礎產業(yè)，其發(fā)展規(guī)模和技術水平已成為大國地位和綜合國力的新標志。 隨著產業(yè)技術進步和經濟發(fā)展，一個產業(yè)的戰(zhàn)略地位將會發(fā)生變化，總的趨勢是：某些傳統(tǒng)戰(zhàn)略產業(yè)可能逐漸失去其戰(zhàn)略地位，而一些代表未來產業(yè)發(fā)展方向的新興產業(yè)將成為新的戰(zhàn)略產業(yè)。在傳統(tǒng)戰(zhàn)略產業(yè)領域，相當一部分壟斷性戰(zhàn)略產業(yè)將逐漸向競爭性戰(zhàn)略產業(yè)轉變，其中又有許多競爭性戰(zhàn)略產業(yè)產業(yè)最終轉變?yōu)橐话愀偁幮援a業(yè)。
二、 發(fā)展我國戰(zhàn)略產業(yè)需要國家稅收支持
中國在發(fā)展自己的戰(zhàn)略技術及其產業(yè)化上，可以分別實行不同的戰(zhàn)略，即跟蹤戰(zhàn)略、跟蹤下的跨越戰(zhàn)略和領先式戰(zhàn)略。如對大型飛機、通用式CPU這些技術壁壘、市場壁壘嚴重資金門檻非常高的產業(yè)，可以實行技術跟蹤發(fā)展的戰(zhàn)略，國家的力量主要集中在技術的研發(fā)上，基本不對其進行產業(yè)化和商業(yè)化；對精密機床、嵌入式CPU這些有能力突破的戰(zhàn)略技術領域，不僅要加大研發(fā)力度，而且要直接和產業(yè)化、商業(yè)化一并考慮，即實行跟蹤下的跨越式發(fā)展戰(zhàn)略；對中醫(yī)藥等有中國獨特優(yōu)勢的技術，可以集中力量直接實行領先式發(fā)展戰(zhàn)略，即直接以產業(yè)化為目標，以產業(yè)化、商業(yè)化推動技術創(chuàng)新和升級。
1、要將我國戰(zhàn)略產業(yè)的稅收支持政策，從當前對產品商業(yè)化R&D及其后階段支持為主轉向為對產業(yè)研究和前競爭開發(fā)活動的R&D階段進行支持，把我國的稅收優(yōu)惠政策從生產、銷售（或出口）環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉移。按照《補貼與反補貼措施協(xié)議》規(guī)定，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產業(yè)（基礎）研究和先驅開發(fā)活動不超過合法成本75%的補貼為不可控告補貼。就國民經濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來說，對研究、開發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對生產、銷售等下游環(huán)節(jié)的支持更具有基礎性、前瞻性和長遠性，更有利于從源頭上培育我國發(fā)展戰(zhàn)略產業(yè)的能力。
2、開展技術模仿創(chuàng)新。技術模仿創(chuàng)新是發(fā)展中國家技術追趕、建立創(chuàng)新能力進而從后進邁向先進必經的階段。加入WTO，我國將失去對進口替代目的技術自主創(chuàng)新的支持空間，但同時也為通過國際市場獲取所需的關鍵技術與購買專利和技術秘密等軟技術提供了相對有利的條件，從而為我國創(chuàng)造了通過模仿創(chuàng)新縮短與發(fā)達國家的技術差距、實現(xiàn)技術追趕的有利國際環(huán)境。根據(jù)日本等東亞國家經驗，在技術趕超階段注重引進專利、技術許可等軟技術與國外研究和開發(fā)后期、尚未商業(yè)化的技術，有利于盡快形成具有自主知識產權的技術。為此，根據(jù)《補貼與反補貼措施協(xié)議 》綠燈條款，建議政府在產業(yè)研究和前競爭階段的支持上，提高對一些已具備研究和開發(fā)能力的企業(yè)購買國外專利和技術服務等軟技術成本的稅收減免支持力度，以激勵企業(yè)引進國內外專利和技術咨詢等國外處于研究和開發(fā)后期尚未商業(yè)化、并通過二次開發(fā)快速形成自主知識產權的技術。
3、參照東亞新興工業(yè)化國家技術趕超中，既對一些市場嚴重失靈的戰(zhàn)略或關鍵技術領域、社會經濟發(fā)展需要解決的重大技術問題采取選擇性的政府撥款支持或貸款貼息政策，又采取稅收減免，兼顧市場失靈程度較輕的技術領域的作法。從我國技術跨越戰(zhàn)略出發(fā)，對國家技術發(fā)展優(yōu)先領域進行有選擇性的重點支持，既采取撥款和貸款貼息等政府直接支持方式，又采取稅收減免政策，兼顧其他技術領域發(fā)展的需要，以從選擇性的重點支持和全方位的激勵兩個方面加大企業(yè)R&D投入，考慮到我國研究與開發(fā)投入基礎較小和國家財力有限的實際，建議采取對企業(yè)R&D投資增量實行稅收減免。同時積極鼓勵具備條件的企業(yè)吸納或組建研究與開發(fā)機構，使之成為技術創(chuàng)新的主體。根據(jù)國際經驗，建立由政府補貼、與企業(yè)共擔產業(yè)研究和前競爭開發(fā)活動R&D投資風險的政策，有利于刺激產業(yè)R&D的投資和創(chuàng)新。因此，我國在對國家技術發(fā)展優(yōu)先領域進行有選擇的重點支持中，應結合公共財政和開發(fā)機構轉型的有利時機，對一些具備條件的企業(yè)，采取適當?shù)亩愂辗龀终?，使之建立和吸納高水平的研究和開發(fā)機構，并成為能參與國際競爭的技術創(chuàng)新主體。
三、創(chuàng)造發(fā)展我國戰(zhàn)略產業(yè)的良好稅收環(huán)境
（一）頒布特別法案，規(guī)范戰(zhàn)略產業(yè)稅收立法
我國現(xiàn)有的戰(zhàn)略產業(yè)稅收政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使得人們對政策難以全面掌握，認識上不易清晰、明確，感到透明度不夠，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國實際情況，國家應制定《國家戰(zhàn)略產業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮戰(zhàn)略產業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關的財稅政策，形成專門的《財政鼓勵戰(zhàn)略產業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵戰(zhàn)略產業(yè)發(fā)展條例》，明確財稅政策的目標和優(yōu)惠受益對象，研究激勵政策發(fā)揮作用的機制，研究和判定予以鼓勵的戰(zhàn)略技術及其產業(yè)標準。
（二）在戰(zhàn)略產業(yè)實行增值稅轉型試點
在東北地區(qū)實行增值稅轉型的同時考慮在戰(zhàn)略產業(yè)也試行增值轉型。在增值稅的抵扣中，應充分考慮戰(zhàn)略產業(yè)技術研究投入巨大而原料消耗少等行業(yè)特點，在增值稅改革中應增加增值稅抵扣政策，也就是說，充分考慮戰(zhàn)略產業(yè)的人力資本投入。在戰(zhàn)略產業(yè)企業(yè)實行消費型增值稅，應同時允許抵扣外購的專利權和非專利技術等無形資產和技術設備的固定資產進項稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。此外，企業(yè)研制屬于國家產業(yè)政策重點開發(fā)的高技術含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關聯(lián)度且對全省乃至全國經濟發(fā)展有重要影響的新產品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予不同的定期“先征后返”的照顧。
（三）進一步建立健全對產業(yè)基礎和產業(yè)應用研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策
研究開發(fā)方面的補貼是世界貿易組織補貼與反補貼措施協(xié)議所允許的。按照協(xié)議規(guī)定，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產業(yè)（基礎）研究和競爭開發(fā)前（產業(yè)應用）活動不超過合法成本的75%和50%的補貼為不可起訴補貼。應該將政府對技術的支持定位于產業(yè)研究和前競爭開發(fā)R&D階段，采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔相結合的支持政策體系。稅收政策作用的范圍應不限于列入戰(zhàn)略產業(yè)領域的企業(yè)自主開發(fā)、而應包括所有行業(yè)企業(yè)的自主開發(fā)，不僅包括戰(zhàn)略產業(yè)自主開發(fā)，還包括這些自主開發(fā)技術在生產中的應用。
（四）建立鼓勵風險投資的稅收優(yōu)惠政策體系
盡管國內高技術企業(yè)的整體稅負并不重，但是從結構上看，稅收優(yōu)惠的設計對戰(zhàn)略產業(yè)的風險考慮較少，這應是我國下一步稅收優(yōu)惠設計的重點。具體來說，應根據(jù)戰(zhàn)略產業(yè)發(fā)展的特點，將稅收優(yōu)惠的重心轉移到戰(zhàn)略技術創(chuàng)新體系和戰(zhàn)略技術產業(yè)化支持體系方面，建立起比較符合國際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系主要內容有：1、對所有創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2、對中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以考慮放寬費用列支標準。3、建立對風險投資的稅收傾斜政策。
（五）加強科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊伍，為戰(zhàn)略產業(yè)發(fā)展所需人力資本提供支持
戰(zhàn)略產業(yè)的發(fā)展說到底，都是人才的競爭。因此，稅收政策應推動教育的發(fā)展，它包括學校教育、成人教育和員工培訓等等。支持的重點包括：1、進一步加強對科技人才培養(yǎng)的稅收支持。2、優(yōu)惠稅收政策適度向個人傾斜，重點是完善戰(zhàn)略技術人才的個人所得稅政策。穩(wěn)定科研隊伍、調動科研開發(fā)人員的積極性。
（六）逐步推行稅式支出管理，提高稅收優(yōu)惠政策的實際效率。
稅式支出是各類稅收優(yōu)惠的統(tǒng)稱，為確保科技發(fā)揮出最佳效應，防止優(yōu)惠支出額度及其方向的失控，應借鑒國外的一些先進經驗，將因科技稅收優(yōu)惠減少的稅收收入作為一項支出來加強管理，建立“稅式支出”制度，設立科技稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預算，提高稅收優(yōu)惠政策實際效率。
作者：郭宏 文章來源：河北經貿大學會計學院
