關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值 內(nèi)部控制制度 資產(chǎn)損失管理
財務(wù)會計的目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息,向現(xiàn)實和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息。因此，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時,就應(yīng)該記錄一筆資產(chǎn)減值損失。2001年實施的新《企業(yè)會計準則》將減值準備由四項擴大到八項，《企業(yè)會計準則――資產(chǎn)減值》（征求意見稿）則將資產(chǎn)減值的概念擴展到包括商譽等企業(yè)所有資產(chǎn)。
資產(chǎn)減值準備制度的推行，對于擠干會計報表水份，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和收益，提高會計信息質(zhì)量起到了重要作用。但同時，資產(chǎn)減值引入了可收回價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量等概念，降低了會計制度的可操作性。有的企業(yè)在計提減值準備上存在很大的隨意性，甚至出現(xiàn)利用減值準備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的違法行為。正確處理資產(chǎn)減值事項，需要企業(yè)完善計提減值準備的內(nèi)部控制制度，如實預(yù)計潛在損失和合理計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。同時，企業(yè)應(yīng)加強資產(chǎn)減值的管理，對減值準備形成的不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立專項管理制度，對形成事實損失的資產(chǎn)按特定程序進行財務(wù)核銷，并建立資產(chǎn)管理責(zé)任追究制度，規(guī)范決策，防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
一、完善企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提內(nèi)部控制制度
良好的內(nèi)部控制制度能夠?qū)嬓畔⒌墓市蕴峁┖侠肀ＷC。美國 COSO委員會在其《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息溝通和監(jiān)督五大要素。其中，控制環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督對企業(yè)控制的建立和實施有著全局和重要的影響，它既可增強也可削弱特定控制的有效性。針對某一具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，則應(yīng)將重點放在風(fēng)險評估和建立控制程序上，包括建立交易授權(quán)機制、不兼容職責(zé)劃分、憑證和記錄控制、獨立稽核制度等。
1、建立資產(chǎn)減值準備計提的分級授權(quán)機制
交易權(quán)授權(quán)的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)有一般權(quán)和特別授權(quán)之分，前者指授權(quán)處理一般性的交易，后者指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件。分級授權(quán)管理的思想是上級將一般性交易處理權(quán)力授于下級行使，而保留關(guān)鍵事項決定權(quán)，分級管理既可保證上級對事項交易的控制權(quán)，同時又避免陷入瑣碎事情中。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和重要性兩方面，賦與公司經(jīng)理、董事會和股東大會相應(yīng)權(quán)力。具體來說，對于常規(guī)性計提減值準備并且數(shù)額占資產(chǎn)比重不大，對利潤影響不大的情況，應(yīng)由公司經(jīng)理授權(quán)批準；對于特殊事項計提減值準備或所計提減值準備占資產(chǎn)比重較大、對利潤有較大影響的情況，應(yīng)由公司董事會批準；而如果計提的減值準備對公司利潤和未來財務(wù)狀況產(chǎn)生重要和長遠影響時，則應(yīng)由股東大會決議批準。
2、對減值準備的授權(quán)、測算、審批和稽核等不相容職責(zé)進行嚴格劃分。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)減值準備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量等涉及到許多職業(yè)判斷的內(nèi)容，這些判斷過程，不僅需要會計知識，還需要法律、評估、技術(shù)等方面的知識，如果僅由某人或某部門進行這種判斷，很容易產(chǎn)生差錯甚至舞弊且不易被察覺，因此，嚴格劃分減值準備的不兼容職務(wù)十分重要。一是對減值準備的測算進行適當(dāng)分工，由業(yè)務(wù)部門提供資產(chǎn)的使用情況和相應(yīng)數(shù)據(jù)，由技術(shù)部分對資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命、技術(shù)壽命作出估計，由銷售部分對資產(chǎn)出售價格作出判斷，由財務(wù)部門對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行估算。二是對減值準備的測算、稽核、審批做到職責(zé)分離。測算出來的減值準備，需要經(jīng)過獨立的專業(yè)人士進行核查確認，最后由具有相應(yīng)審批權(quán)限的管理部門批準才能作為計提減值準備的依據(jù)。
3、建立減值準備獨立稽核和內(nèi)部審計制度。
獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。資產(chǎn)減值準備的計提是一個復(fù)雜和系統(tǒng)的過程，某一個環(huán)節(jié)的疏忽都會造成減值準備計提的不公允性。因此，需要由獨立稽核人員對減值準備是否經(jīng)過適當(dāng)審批、計算的正確性等進行核查。同時，公司內(nèi)部審計部門對減值準備的計提應(yīng)當(dāng)進行專項審計，出具專題報告。內(nèi)部審計部門對減值準備的進行審計，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：（1）資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；（2）資產(chǎn)減值準備計算的正確性；（3）前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；（4）資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序；（5）資產(chǎn)減值準備披露的充分性。
二、對已計提減值準備的資產(chǎn)建立相應(yīng)后續(xù)管理制度
資產(chǎn)減值準備是一種預(yù)計損失，盡管已經(jīng)作為當(dāng)期損益，并且作為了資產(chǎn)的一種減項，但預(yù)計損失畢竟不是事實損失，應(yīng)視具體情況進行建立后續(xù)管理制度。對尚未形成事實損失的資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)進行認真清理和追索，以盡量減省損失。如果資產(chǎn)減值準備最終形成事實損失，則就按程序進行財務(wù)核銷，并在查明資產(chǎn)損失事實和原因基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，并對相關(guān)責(zé)任人進行責(zé)任追究。
1、建立不良資產(chǎn)追索制度
尚未形成最終事實損失資產(chǎn)減值準備實際上屬于企業(yè)的不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立專門檔案和進行專項管理，并通過建立必要的清理追索激勵機制，來減少和挽回資產(chǎn)損失。對于不良資產(chǎn)的清理和追索，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采取多種方式處理。（1）指定內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進行清理追索。（2）成立專門工作小組或機構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進行清理追索，并建立適當(dāng)?shù)淖匪鳘剟钪贫?。?）采取按收回金額一定比例支付手續(xù)費或折價出售等多種委托方委托社會專業(yè)機構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進行清理和追索。
企業(yè)的這部分不良資產(chǎn)按資產(chǎn)的性質(zhì)可以分為債權(quán)性資產(chǎn)、股權(quán)性資產(chǎn)和實物性資產(chǎn)。對賬銷案存的債權(quán)性資產(chǎn)的行清理和追索，應(yīng)行使債權(quán)人的權(quán)利，采取債務(wù)重組、折價出售等處理方法，盡量減輕損失。對賬銷案存股權(quán)性資產(chǎn)進行清理和追索，屬于有控制權(quán)的投資應(yīng)規(guī)定依法組織破產(chǎn)或注銷清算；屬于無控制權(quán)的投資，則應(yīng)參與破產(chǎn)和注銷工作，維護企業(yè)自身權(quán)益。企業(yè)對賬銷案存實物性資產(chǎn)進行清理，應(yīng)當(dāng)做好變現(xiàn)處置工作，盡量利用、及時變賣或按其它市場方式進行處置，盡可能收回殘值。
2、對已發(fā)生事實損失的資產(chǎn)建立財務(wù)核銷制度
資產(chǎn)是由企業(yè)控制、預(yù)期會給企事業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。因此，企業(yè)已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)，如果其使用價值和轉(zhuǎn)讓價值發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入時，就應(yīng)該項資產(chǎn)進行處置，并對其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備進行財務(wù)核銷。
判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了事實損失，關(guān)鍵是能不能獲得確鑿的證據(jù)。具體包括：（1）具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。（2）社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。（3）特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等。
企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)建立嚴格的工作程序。（1）首先，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門提出核銷報告，逐筆逐項提供符合規(guī)定的證據(jù)，并說明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責(zé)任追究等工作情況。（2）企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察、法律或其它相關(guān)部門對該項資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進行審核，企業(yè)財務(wù)部門對核銷報告和核銷證據(jù)材料進行復(fù)核。（3）報董事會核準同意，并形成會議紀要，需報上級企業(yè)（單位）核準確認的，還應(yīng)當(dāng)報上級企業(yè)核準確認。（4）根據(jù)企業(yè)會議紀要、上級企業(yè)批復(fù)及相關(guān)證據(jù)，由企業(yè)負責(zé)人、主管財務(wù)負責(zé)人簽字確認后，進行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷。
3、建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度
投資失誤 、管理不嚴、財務(wù)紀律松弛是企業(yè)資產(chǎn)損失不斷出現(xiàn)的主要原因，建立責(zé)任追究制度，既可達到既對資產(chǎn)損失責(zé)任人進行追究和懲罰，又能對其它經(jīng)營管理人員進行教育和警示的目的。
對資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理，應(yīng)綜合考慮損失數(shù)額與行為、損失程度與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小、歷史原因與現(xiàn)實問題等因素，采取如通報批評、行政處分、經(jīng)濟處分、禁入等方式進行處理。對責(zé)任人的處理，應(yīng)當(dāng)遵循教育與處理相結(jié)合、處分與損失程度相適當(dāng)?shù)脑瓌t。在對資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理中，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)程序進行處理，聽取當(dāng)事人的辯解，允許其按規(guī)定向有關(guān)部門提出申訴。完善的責(zé)任追究制度，能增強管理者責(zé)任意識、風(fēng)險防范意識、制度意識，更好地參與市場競爭。
三、采取有效措施防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生
資產(chǎn)減值是本質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。資產(chǎn)減值是一種非預(yù)期的，不利的資產(chǎn)損耗，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)管理制度，從根本上防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
1、建立資產(chǎn)管理的責(zé)任制度。防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生，首先應(yīng)將資產(chǎn)管理責(zé)任落實到人。管理學(xué)理論認為，組織的權(quán)利和責(zé)任必須進行足夠的劃分，才能避免部門之間職能交叉，相互推諉。企業(yè)負責(zé)人到各級員工都要有明確的資產(chǎn)管理職責(zé)。其次要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，是企業(yè)不良資產(chǎn)管理的長效機制。監(jiān)督制約機制不到位，也是導(dǎo)致資產(chǎn)損失的一個重要原因。因此，建立健全監(jiān)督制約機制，并嚴格執(zhí)行“問責(zé)”制度，才能從根本上解決資產(chǎn)損失不斷發(fā)生的問題。
2、加強企業(yè)重大財務(wù)事項管理。企業(yè)資產(chǎn)減值往往出現(xiàn)在財務(wù)管理的一些薄弱環(huán)節(jié)，如資金管理、投資管理、高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)管理等。如果企業(yè)風(fēng)險防范意識不強，忽視經(jīng)營風(fēng)險控制，盲目參與股票、外匯、期貨等金融及衍生品是高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，又缺乏有效監(jiān)控機制，很容易造成巨額損失。加強對這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，堵住漏洞，對防范新的資產(chǎn)減值的產(chǎn)生有重要意義。加強對高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)制和規(guī)范管理，可以建立專門機構(gòu)，對從事的高風(fēng)險業(yè)務(wù)實施直接監(jiān)管和實時監(jiān)控，并通過內(nèi)部審計等方式開展的高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)建立定期核查和報告制度，從源頭上減少企業(yè)資產(chǎn)減值的發(fā)生。
3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)科學(xué)、民主決策。重大決策失誤，是造成資產(chǎn)損失發(fā)生的一個重要原因。企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營活動中違規(guī)操作高風(fēng)險業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中盲目簽定合同，在財務(wù)活動中盲目擔(dān)保、挪用資金等行為都可能會給企業(yè)帶來重大資產(chǎn)損失。企業(yè)必須完善投資管理制度，規(guī)范投資決策程序，加大對投資監(jiān)管的力度。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的制衡機制，是企業(yè)科學(xué)決策的保障機制。因此，要進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善決策程序，實現(xiàn)科學(xué)、民主決策，最大限度地減少因決策失誤造成的資產(chǎn)損失，為加強不良資產(chǎn)管理提供體制機制保障。
主要參考文獻：
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國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員：《中央企業(yè)賬銷案存資產(chǎn)管理工作規(guī)則》(2005年2月4日)
資產(chǎn)減值準備制度的推行，對于擠干會計報表水份，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和收益，提高會計信息質(zhì)量起到了重要作用。但同時，資產(chǎn)減值引入了可收回價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量等概念，降低了會計制度的可操作性。有的企業(yè)在計提減值準備上存在很大的隨意性，甚至出現(xiàn)利用減值準備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的違法行為。正確處理資產(chǎn)減值事項，需要企業(yè)完善計提減值準備的內(nèi)部控制制度，如實預(yù)計潛在損失和合理計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。同時，企業(yè)應(yīng)加強資產(chǎn)減值的管理，對減值準備形成的不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立專項管理制度，對形成事實損失的資產(chǎn)按特定程序進行財務(wù)核銷，并建立資產(chǎn)管理責(zé)任追究制度，規(guī)范決策，防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
一、完善企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提內(nèi)部控制制度
良好的內(nèi)部控制制度能夠?qū)嬓畔⒌墓市蕴峁┖侠肀ＷC。美國 COSO委員會在其《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息溝通和監(jiān)督五大要素。其中，控制環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督對企業(yè)控制的建立和實施有著全局和重要的影響，它既可增強也可削弱特定控制的有效性。針對某一具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，則應(yīng)將重點放在風(fēng)險評估和建立控制程序上，包括建立交易授權(quán)機制、不兼容職責(zé)劃分、憑證和記錄控制、獨立稽核制度等。
1、建立資產(chǎn)減值準備計提的分級授權(quán)機制
交易權(quán)授權(quán)的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)有一般權(quán)和特別授權(quán)之分，前者指授權(quán)處理一般性的交易，后者指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件。分級授權(quán)管理的思想是上級將一般性交易處理權(quán)力授于下級行使，而保留關(guān)鍵事項決定權(quán)，分級管理既可保證上級對事項交易的控制權(quán)，同時又避免陷入瑣碎事情中。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和重要性兩方面，賦與公司經(jīng)理、董事會和股東大會相應(yīng)權(quán)力。具體來說，對于常規(guī)性計提減值準備并且數(shù)額占資產(chǎn)比重不大，對利潤影響不大的情況，應(yīng)由公司經(jīng)理授權(quán)批準；對于特殊事項計提減值準備或所計提減值準備占資產(chǎn)比重較大、對利潤有較大影響的情況，應(yīng)由公司董事會批準；而如果計提的減值準備對公司利潤和未來財務(wù)狀況產(chǎn)生重要和長遠影響時，則應(yīng)由股東大會決議批準。
2、對減值準備的授權(quán)、測算、審批和稽核等不相容職責(zé)進行嚴格劃分。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)減值準備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量等涉及到許多職業(yè)判斷的內(nèi)容，這些判斷過程，不僅需要會計知識，還需要法律、評估、技術(shù)等方面的知識，如果僅由某人或某部門進行這種判斷，很容易產(chǎn)生差錯甚至舞弊且不易被察覺，因此，嚴格劃分減值準備的不兼容職務(wù)十分重要。一是對減值準備的測算進行適當(dāng)分工，由業(yè)務(wù)部門提供資產(chǎn)的使用情況和相應(yīng)數(shù)據(jù)，由技術(shù)部分對資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命、技術(shù)壽命作出估計，由銷售部分對資產(chǎn)出售價格作出判斷，由財務(wù)部門對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行估算。二是對減值準備的測算、稽核、審批做到職責(zé)分離。測算出來的減值準備，需要經(jīng)過獨立的專業(yè)人士進行核查確認，最后由具有相應(yīng)審批權(quán)限的管理部門批準才能作為計提減值準備的依據(jù)。
3、建立減值準備獨立稽核和內(nèi)部審計制度。
獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。資產(chǎn)減值準備的計提是一個復(fù)雜和系統(tǒng)的過程，某一個環(huán)節(jié)的疏忽都會造成減值準備計提的不公允性。因此，需要由獨立稽核人員對減值準備是否經(jīng)過適當(dāng)審批、計算的正確性等進行核查。同時，公司內(nèi)部審計部門對減值準備的計提應(yīng)當(dāng)進行專項審計，出具專題報告。內(nèi)部審計部門對減值準備的進行審計，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：（1）資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；（2）資產(chǎn)減值準備計算的正確性；（3）前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；（4）資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序；（5）資產(chǎn)減值準備披露的充分性。
二、對已計提減值準備的資產(chǎn)建立相應(yīng)后續(xù)管理制度
資產(chǎn)減值準備是一種預(yù)計損失，盡管已經(jīng)作為當(dāng)期損益，并且作為了資產(chǎn)的一種減項，但預(yù)計損失畢竟不是事實損失，應(yīng)視具體情況進行建立后續(xù)管理制度。對尚未形成事實損失的資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)進行認真清理和追索，以盡量減省損失。如果資產(chǎn)減值準備最終形成事實損失，則就按程序進行財務(wù)核銷，并在查明資產(chǎn)損失事實和原因基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，并對相關(guān)責(zé)任人進行責(zé)任追究。
1、建立不良資產(chǎn)追索制度
尚未形成最終事實損失資產(chǎn)減值準備實際上屬于企業(yè)的不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立專門檔案和進行專項管理，并通過建立必要的清理追索激勵機制，來減少和挽回資產(chǎn)損失。對于不良資產(chǎn)的清理和追索，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采取多種方式處理。（1）指定內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進行清理追索。（2）成立專門工作小組或機構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進行清理追索，并建立適當(dāng)?shù)淖匪鳘剟钪贫?。?）采取按收回金額一定比例支付手續(xù)費或折價出售等多種委托方委托社會專業(yè)機構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進行清理和追索。
企業(yè)的這部分不良資產(chǎn)按資產(chǎn)的性質(zhì)可以分為債權(quán)性資產(chǎn)、股權(quán)性資產(chǎn)和實物性資產(chǎn)。對賬銷案存的債權(quán)性資產(chǎn)的行清理和追索，應(yīng)行使債權(quán)人的權(quán)利，采取債務(wù)重組、折價出售等處理方法，盡量減輕損失。對賬銷案存股權(quán)性資產(chǎn)進行清理和追索，屬于有控制權(quán)的投資應(yīng)規(guī)定依法組織破產(chǎn)或注銷清算；屬于無控制權(quán)的投資，則應(yīng)參與破產(chǎn)和注銷工作，維護企業(yè)自身權(quán)益。企業(yè)對賬銷案存實物性資產(chǎn)進行清理，應(yīng)當(dāng)做好變現(xiàn)處置工作，盡量利用、及時變賣或按其它市場方式進行處置，盡可能收回殘值。
2、對已發(fā)生事實損失的資產(chǎn)建立財務(wù)核銷制度
資產(chǎn)是由企業(yè)控制、預(yù)期會給企事業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。因此，企業(yè)已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)，如果其使用價值和轉(zhuǎn)讓價值發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入時，就應(yīng)該項資產(chǎn)進行處置，并對其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備進行財務(wù)核銷。
判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了事實損失，關(guān)鍵是能不能獲得確鑿的證據(jù)。具體包括：（1）具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。（2）社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。（3）特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等。
企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)建立嚴格的工作程序。（1）首先，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門提出核銷報告，逐筆逐項提供符合規(guī)定的證據(jù)，并說明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責(zé)任追究等工作情況。（2）企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察、法律或其它相關(guān)部門對該項資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進行審核，企業(yè)財務(wù)部門對核銷報告和核銷證據(jù)材料進行復(fù)核。（3）報董事會核準同意，并形成會議紀要，需報上級企業(yè)（單位）核準確認的，還應(yīng)當(dāng)報上級企業(yè)核準確認。（4）根據(jù)企業(yè)會議紀要、上級企業(yè)批復(fù)及相關(guān)證據(jù)，由企業(yè)負責(zé)人、主管財務(wù)負責(zé)人簽字確認后，進行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷。
3、建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度
投資失誤 、管理不嚴、財務(wù)紀律松弛是企業(yè)資產(chǎn)損失不斷出現(xiàn)的主要原因，建立責(zé)任追究制度，既可達到既對資產(chǎn)損失責(zé)任人進行追究和懲罰，又能對其它經(jīng)營管理人員進行教育和警示的目的。
對資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理，應(yīng)綜合考慮損失數(shù)額與行為、損失程度與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小、歷史原因與現(xiàn)實問題等因素，采取如通報批評、行政處分、經(jīng)濟處分、禁入等方式進行處理。對責(zé)任人的處理，應(yīng)當(dāng)遵循教育與處理相結(jié)合、處分與損失程度相適當(dāng)?shù)脑瓌t。在對資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理中，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)程序進行處理，聽取當(dāng)事人的辯解，允許其按規(guī)定向有關(guān)部門提出申訴。完善的責(zé)任追究制度，能增強管理者責(zé)任意識、風(fēng)險防范意識、制度意識，更好地參與市場競爭。
三、采取有效措施防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生
資產(chǎn)減值是本質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。資產(chǎn)減值是一種非預(yù)期的，不利的資產(chǎn)損耗，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)管理制度，從根本上防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
1、建立資產(chǎn)管理的責(zé)任制度。防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生，首先應(yīng)將資產(chǎn)管理責(zé)任落實到人。管理學(xué)理論認為，組織的權(quán)利和責(zé)任必須進行足夠的劃分，才能避免部門之間職能交叉，相互推諉。企業(yè)負責(zé)人到各級員工都要有明確的資產(chǎn)管理職責(zé)。其次要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，是企業(yè)不良資產(chǎn)管理的長效機制。監(jiān)督制約機制不到位，也是導(dǎo)致資產(chǎn)損失的一個重要原因。因此，建立健全監(jiān)督制約機制，并嚴格執(zhí)行“問責(zé)”制度，才能從根本上解決資產(chǎn)損失不斷發(fā)生的問題。
2、加強企業(yè)重大財務(wù)事項管理。企業(yè)資產(chǎn)減值往往出現(xiàn)在財務(wù)管理的一些薄弱環(huán)節(jié)，如資金管理、投資管理、高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)管理等。如果企業(yè)風(fēng)險防范意識不強，忽視經(jīng)營風(fēng)險控制，盲目參與股票、外匯、期貨等金融及衍生品是高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，又缺乏有效監(jiān)控機制，很容易造成巨額損失。加強對這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，堵住漏洞，對防范新的資產(chǎn)減值的產(chǎn)生有重要意義。加強對高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)制和規(guī)范管理，可以建立專門機構(gòu)，對從事的高風(fēng)險業(yè)務(wù)實施直接監(jiān)管和實時監(jiān)控，并通過內(nèi)部審計等方式開展的高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)建立定期核查和報告制度，從源頭上減少企業(yè)資產(chǎn)減值的發(fā)生。
3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)科學(xué)、民主決策。重大決策失誤，是造成資產(chǎn)損失發(fā)生的一個重要原因。企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營活動中違規(guī)操作高風(fēng)險業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中盲目簽定合同，在財務(wù)活動中盲目擔(dān)保、挪用資金等行為都可能會給企業(yè)帶來重大資產(chǎn)損失。企業(yè)必須完善投資管理制度，規(guī)范投資決策程序，加大對投資監(jiān)管的力度。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的制衡機制，是企業(yè)科學(xué)決策的保障機制。因此，要進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善決策程序，實現(xiàn)科學(xué)、民主決策，最大限度地減少因決策失誤造成的資產(chǎn)損失，為加強不良資產(chǎn)管理提供體制機制保障。
主要參考文獻：
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國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第1號: 《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(2005年2月4日)
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員：《中央企業(yè)賬銷案存資產(chǎn)管理工作規(guī)則》(2005年2月4日)
作者：陳偉 文章來源：西南財經(jīng)大學(xué)
