作者單位：(大連市皮膚病醫(yī)院，遼寧大連 116021)
【摘要】 醫(yī)院年編制預(yù)算，如果年初收支計(jì)劃與年末財(cái)務(wù)決算存在很大的偏差，說(shuō)明預(yù)算編制缺乏可靠性和合理性。本文在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出醫(yī)院預(yù)算編制的原則和具體方法，促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算編制水平的提高。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院;預(yù)算;編制;方法
study on establishment method in hospital budget
jiang cang
abstracthospitals compile budget every year, however ,there is a big deviation between the budget and the end of year financial statement,it indicate that the budget is lack of reliability and rationality, in this paper, on the basis of summarizing experience, we propose the principles and methods to promote the level of compiling hospitals budget,
key wordshospital;budget; establishment;methods
skin hospital in dalian city,dalian 116021,china
correspondence to:jiang cang,email:23394598@163,com
多年來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年初編制的預(yù)算與年末決算數(shù)據(jù)存在很大差距，有的高達(dá)50%以上，尤其是支出計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中有明顯的突破。一方面說(shuō)明預(yù)算編制缺乏可靠性、合理性和完整性，另一方面也暴露了預(yù)算管理責(zé)任和約束力的不強(qiáng)，從而喪失了預(yù)算管理的積極作用。
1 預(yù)算的概念和內(nèi)容
醫(yī)院預(yù)算是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金來(lái)源運(yùn)用渠道所作的預(yù)計(jì)，是計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上的具體反映，是醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本依據(jù)。 按目前財(cái)政管理和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理要求，醫(yī)院應(yīng)編制四部預(yù)算：一是財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算;二是醫(yī)院財(cái)務(wù)收支預(yù)算;三是基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算;四是醫(yī)療設(shè)備政府集中招標(biāo)采購(gòu)預(yù)算。 四部預(yù)算的關(guān)系：醫(yī)院財(cái)務(wù)收支預(yù)算是核心，其他三部預(yù)算是對(duì)財(cái)務(wù)收支預(yù)算的補(bǔ)充和細(xì)化。另外，四部預(yù)算報(bào)送的對(duì)象不同，第一部預(yù)算是報(bào)財(cái)政部門(mén)，第二部預(yù)算是報(bào)送衛(wèi)生主管部門(mén)，第三部預(yù)算是報(bào)送發(fā)改委部門(mén)，第四部預(yù)算是報(bào)送政府集中招標(biāo)采購(gòu)管理部門(mén)。
2 醫(yī)院預(yù)算的編制原則
由于醫(yī)院預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中具有極其重要的作用，醫(yī)院必須重視和加強(qiáng)預(yù)算編制工作，按照一定原則合理編制預(yù)算。根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)和有關(guān)要求，醫(yī)院編制預(yù)算應(yīng)遵循以下原則。
2,1 政策性原則 要體現(xiàn)和貫徹國(guó)家有關(guān)方針、政策和規(guī)章制度[1]。現(xiàn)在編制預(yù)算的政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等。
2,2 可靠性原則 要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，略有 結(jié)余。對(duì)沒(méi)有把握的收入項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，不能打入收入預(yù)算，以避免利用部分收入安排支出，造成收支不平衡。必要的支出預(yù)算要打足，不能預(yù)留缺口[1]。
2,3 合理性原則 醫(yī)院編制預(yù)算要做到合理安排各項(xiàng)資金，尤其是要合理安排各項(xiàng)支出項(xiàng)目[1]，預(yù)算支出有兩部分必須優(yōu)先予以保證，一是剛性支出，如人員工資、社會(huì)保障費(fèi)用，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出。另一部分是滿足醫(yī)療運(yùn)營(yíng)必不可少的支出，如藥品、衛(wèi)生材料，必要的設(shè)備購(gòu)置等。
2,4 完整性原則 醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支均要納入預(yù)算進(jìn)行管理，不得打埋伏和預(yù)算之外另留收支項(xiàng)目[1]。
2,5 統(tǒng)一性原則 在編制預(yù)算時(shí)，要按照國(guó)家統(tǒng)一設(shè)置的預(yù)算表格和統(tǒng)一的口徑、程序和計(jì)算依據(jù)填列有關(guān)收支數(shù)字指標(biāo)[1]。
2,6 保證重點(diǎn)原則 堅(jiān)持以支定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)，不得編制赤字預(yù)算[1]。
3 預(yù)算編制前期工作 預(yù)算的編制過(guò)程不僅僅是簡(jiǎn)單的上報(bào)下達(dá)，而是科學(xué)的預(yù)測(cè)分析過(guò)程，要在對(duì)歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析的基礎(chǔ)上，全面考慮醫(yī)院目前和未來(lái)的內(nèi)外部環(huán)境對(duì)醫(yī)院發(fā)展建設(shè)的影響，并進(jìn)行定量和定性分析[2]。
3,1 要對(duì)上年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析 掌握財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)規(guī)律及有關(guān)資源的變化情況，科學(xué)預(yù)測(cè)預(yù)算年度收支增減趨勢(shì)，為編制年度預(yù)算奠定基礎(chǔ)。
3,2 核實(shí)基本數(shù)字
核實(shí)基本數(shù)字是提高預(yù)算編制質(zhì)量的前提，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)依據(jù)，如在職職工數(shù)、離退休人員數(shù)、門(mén)診人次、病床數(shù)、病床使用率、出院人數(shù)、人均門(mén)診收費(fèi)、每床日收費(fèi)等有關(guān)基本數(shù)字。
3,3 正確預(yù)算各種因素對(duì)醫(yī)院收支的影響 從外部環(huán)境來(lái)看，要分析預(yù)測(cè)國(guó)家衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)政策、醫(yī)療市場(chǎng)消費(fèi)需求以及醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革等對(duì)醫(yī)院收支的影響。從內(nèi)部環(huán)境看，要分析醫(yī)院自身發(fā)展計(jì)劃對(duì)醫(yī)院收支的影響，如人員、設(shè)備、技術(shù)力量、工作情況、新項(xiàng)目新技術(shù)開(kāi)展、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才引進(jìn)等。
4 編制預(yù)算的常用幾種方法
編制預(yù)算的方法多種多樣，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況，業(yè)務(wù)特點(diǎn)針對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目選擇適宜的方法進(jìn)行預(yù)算編制，尤其應(yīng)該注意各種方法的結(jié)合應(yīng)用。
4,1 固定預(yù)算 是指以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制該業(yè)務(wù)量相關(guān)的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。如人員經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)用等參照上年執(zhí)行數(shù)編制下年預(yù)算數(shù)。這種方法優(yōu)點(diǎn)：過(guò)程簡(jiǎn)單、易理解、易掌握、省時(shí)省力。缺點(diǎn)是它雖然保留了上年度預(yù)算的合理性，但同時(shí)也易將上年度經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不合理，社會(huì)保障費(fèi)用少繳等種種弊端延續(xù)到新年度財(cái)務(wù)預(yù)算中，這就大大削弱了財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性。
4,2 彈性預(yù)算 彈性預(yù)算不再是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)務(wù)量水平的一個(gè)預(yù)算，而是能夠隨業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整的一組預(yù)算。按成本習(xí)性的要求，將一切費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，在一定范圍內(nèi)，固定費(fèi)用保持不變，變動(dòng)費(fèi)用則隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而成正比例變化。因此，在編制彈性預(yù)算時(shí)，只需將變動(dòng)費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加以調(diào)整即可。 假設(shè)工作量增長(zhǎng)15%，人員經(jīng)費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等固定費(fèi)用不會(huì)發(fā)生變化，但藥品、衛(wèi)生材料等變動(dòng)費(fèi)用會(huì)同比例增加。
4,3 增量預(yù)算 以基期預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)增加或減少一個(gè)幅度來(lái)編制預(yù)算期各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。如預(yù)算期門(mén)診工作量增幅20%，則預(yù)算期門(mén)診收入=上年門(mén)診收入×120%，這種方法具有簡(jiǎn)單操作的優(yōu)點(diǎn)，但是，不能反映門(mén)診收入增加是受工作量的變動(dòng)，還是受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)變化的影響，會(huì)使預(yù)算的編制變的粗糙不細(xì)致，最終導(dǎo)致預(yù)算管理減效或失敗。
4,4 零基預(yù)算 它是指對(duì)某一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，根據(jù)該預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，以零為起點(diǎn)(而不是以前期的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果為基點(diǎn))來(lái)合理確定該預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算方法，也是目前較為倡導(dǎo)的一種方法。 零基預(yù)算采用的是一種較典型的以上下結(jié)合式預(yù)算編制程序，充分體現(xiàn)了群策群力的精神，既能促使人們充分發(fā)揮其積極性、創(chuàng)造性，又能迫使人們精打細(xì)算，從而提高衛(wèi)生資源的使用效率。 缺點(diǎn)：從零開(kāi)始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，花費(fèi)時(shí)間和精力較大，可能會(huì)存在一定程度的主觀性，容易引起部門(mén)之間的矛盾。
5 預(yù)算編制流程
預(yù)算編制工作是一項(xiàng)工作量大、涉及面廣、時(shí)間性強(qiáng)、操作復(fù)雜的工作。應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行，不斷調(diào)整和修正，最后由院長(zhǎng)辦公會(huì)綜合平衡，以書(shū)面形式下達(dá)各部門(mén)執(zhí)行[3]。(1)醫(yī)院財(cái)務(wù)科通常應(yīng)在每年9月初向各職能管理部門(mén)和臨床科室下達(dá)編制下一年預(yù)算通知書(shū)，各職能管理部門(mén)和臨床科室根據(jù)下一年度工作總目標(biāo)和實(shí)際需要編制預(yù)算。(2)醫(yī)院財(cái)務(wù)科在10月份進(jìn)行預(yù)算審核匯總，審核時(shí)主要考慮各科室的預(yù)算編制是否合理，是否符合下一年度的發(fā)展要求，是否符合醫(yī)院發(fā)展的需要。 (3)醫(yī)院財(cái)務(wù)科在11月份將審核后匯總的預(yù)算提交院長(zhǎng)辦公會(huì)討論。院長(zhǎng)辦公會(huì)首先要考慮下一年度的收支預(yù)算數(shù)是否合理能否實(shí)現(xiàn)，確定年度總收支預(yù)算后，再討論個(gè)別超預(yù)算項(xiàng)目的理由是否充分、審查平衡。(4)醫(yī)院在12月初將批準(zhǔn)的預(yù)算以書(shū)面形式下達(dá)給各職能管理部門(mén)和臨床科室，并報(bào)送相關(guān)部門(mén)。
6 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算具體編制方法
基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，由于規(guī)模小、管理層次簡(jiǎn)單，可由財(cái)會(huì)部門(mén)按固定、增量、定額預(yù)算法相結(jié)合方法編制。
6,1 財(cái)務(wù)收支預(yù)算 見(jiàn)表1。表1 財(cái)務(wù)收支預(yù)算
6,2 財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算 見(jiàn)表2。表2 財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算
6,3 基本建設(shè)預(yù)算 見(jiàn)表3。表3 基本建設(shè)預(yù)算說(shuō)明：(1)基本建設(shè)項(xiàng)目要有可行性研究報(bào)告;(2)項(xiàng)目計(jì)劃有批準(zhǔn)單位意向;(3)建設(shè)規(guī)模，每床平均建設(shè)面積不超過(guò)80平方米
6,4 政府采購(gòu)預(yù)算 見(jiàn)表4。表4 政府采購(gòu)預(yù)算說(shuō)明：貨物類(lèi)：?jiǎn)蝺r(jià)1萬(wàn)元，或批量5萬(wàn)元; 工程類(lèi)：項(xiàng)目預(yù)算10萬(wàn)元或工程建筑面積100平方米以上;服務(wù)類(lèi)：項(xiàng)目預(yù)算在5萬(wàn)以上
【參考文獻(xiàn)】
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