隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，高等教育體制改革進(jìn)一步深化，高校財(cái)務(wù)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式已不能很好地實(shí)現(xiàn)其本應(yīng)有的功能，當(dāng)務(wù)之急是對(duì)過去財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行拓寬，建立健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。
高校作為培養(yǎng)人才的場(chǎng)所，肩負(fù)著提高全民族思想道德和科學(xué)文化素質(zhì)的重要任務(wù)。正因?yàn)槿绱?，?guó)家各級(jí)政府部門對(duì)高校的發(fā)展尤為重視，不斷提高對(duì)高校的投入。同時(shí)，高校內(nèi)部改革日益深入，經(jīng)費(fèi)來(lái)源日趨多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn)。高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算任務(wù)日趨繁重。我們有必要通過分析高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，找出需要改進(jìn)的問題，從而完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高教育經(jīng)費(fèi)的管理水平和使用效益，保證高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。
一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析
《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國(guó)家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”新的《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！边M(jìn)一步從法律的角度強(qiáng)調(diào)了高校須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目前，雖然各高校大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，但具體實(shí)施情況卻不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，高校的發(fā)展也必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求經(jīng)營(yíng)高校，相應(yīng)的就必須有一個(gè)規(guī)范有序的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境。但是，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期招生有計(jì)劃、專業(yè)設(shè)置有規(guī)定、教育經(jīng)費(fèi)有撥款的影響，我國(guó)高等學(xué)校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識(shí)到高校是獨(dú)立的法人含義，“高校經(jīng)營(yíng)”對(duì)許多人而言還是陌生概念。高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)模糊，深怕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能。即使有的實(shí)施了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也無(wú)非是一些制度而已。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性和緊迫感認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有據(jù)難依，造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)上脫節(jié)，執(zhí)行中有漏洞。作為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的職能部門財(cái)務(wù)處，要建立比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，必須克服重重困難。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制滯后
目前我國(guó)高校屬于服務(wù)型的事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是靠政府財(cái)政主渠道撥款補(bǔ)助、學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)和高校利用閑置教育資源的創(chuàng)收收入第三方面，有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出必須按照上級(jí)主管部門的要求進(jìn)行報(bào)送，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)的只是政府職能部門對(duì)高校的管理要求，沒有充分反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下高校教學(xué)、科研、管理、服務(wù)的內(nèi)在要求，更不用說要準(zhǔn)確、全面、及時(shí)地反映高校正常教育活動(dòng)情況，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在執(zhí)行中缺乏有效性和主動(dòng)性。其突出表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面。如有些高校未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大。目前，各高校都在加大投資、擴(kuò)大規(guī)模以加速發(fā)展。但高校的投資普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有把外延的擴(kuò)張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機(jī)結(jié)合，盲目擴(kuò)張，缺乏創(chuàng)新，不考慮投資風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系，投資與項(xiàng)目開發(fā)存在著投資無(wú)法收回的情況，決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠全面。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，有些高校約束的主要是對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員，而對(duì)各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束得很少。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，或控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力；對(duì)各項(xiàng)收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施，并嚴(yán)格地執(zhí)行，而對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的審批手續(xù)卻不全，控制也不嚴(yán)格；由于基建帳務(wù)的處理是以其行業(yè)會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)基建的情況又不夠熟悉，難以對(duì)基建進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于這些對(duì)照制度無(wú)法解決的新問題，工作中“人”的因素取代了按章辦事，隨意性不斷加大，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的正確性、真實(shí)性。
（三） 有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中要求：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。”具體到高校會(huì)計(jì)行為，目前有些地方令人擔(dān)憂。由于高校對(duì)會(huì)計(jì)人員過分強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)，弱化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能，也給審批人員（一支筆）一種誤導(dǎo)，只要有經(jīng)費(fèi)指標(biāo)我就能審批，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督避而不談。會(huì)計(jì)人員稍微提出疑問或者發(fā)現(xiàn)弄虛作假，不給予報(bào)銷或弄清后再報(bào)，往往得不到各級(jí)部門和有關(guān)人員的理解和支持，他們會(huì)用其它方式提出相反意見（如公用電子郵件、背靠背測(cè)評(píng)、打分），若會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則就說成僵化、不靈活、主觀等，使會(huì)計(jì)人員失去了對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容審核的職能，對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容審核也就睜一直眼閉一直眼，甚至有時(shí)會(huì)計(jì)人員還幫助審批人員出謀劃策，逃避監(jiān)督。加上高等學(xué)校的財(cái)務(wù)規(guī)章制度在實(shí)際工作中完善不夠及時(shí)，制度滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以有效發(fā)揮作用。對(duì)一些違法收支的監(jiān)督，往往難以執(zhí)行，多停留在口頭上和文件上，即使出了問題，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)也使得大事化小、小事化了，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，監(jiān)督缺乏剛性。
二、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制勢(shì)在必行
由于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善，帶來(lái)的直接后果有：（1）嚴(yán)控的支出費(fèi)用項(xiàng)目失控。如：差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、電話費(fèi)、車輛維持費(fèi)都屬于嚴(yán)格控制支出的費(fèi)用項(xiàng)目，但在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，缺乏有效的內(nèi)控制度，導(dǎo)致這些費(fèi)用逐年上升，擠占教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)；（2）財(cái)會(huì)人員貪污、挪用公款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（3）貨幣資金控制不力，出現(xiàn)“小金庫(kù)”現(xiàn)象。（4）財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制薄弱。固定資產(chǎn)及材料采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等職責(zé)未嚴(yán)格分離，材料的領(lǐng)用未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、改造的固定資產(chǎn)不作帳務(wù)處理，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符及國(guó)有資產(chǎn)流失。（5）會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和完整性。失真的會(huì)計(jì)信息掩蓋了學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相，甚至成為經(jīng)濟(jì)腐敗的溫床。一些虛假的行為隱瞞事實(shí)真相，使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到保證，給信息使用者和上級(jí)的正確決策造成嚴(yán)重影響。
在現(xiàn)在這種競(jìng)爭(zhēng)條件下這些缺陷將會(huì)嚴(yán)重影響高校自身的發(fā)展。高校如果要想在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)條件下，發(fā)展成為一個(gè)各個(gè)方面均為人稱道的知名院校，必須改變?cè)械膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制。
三、完善我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策與措施
（一） 轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！薄秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第七條第二款也明確規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利?！钡谌钣置鞔_規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)?！币虼?，各個(gè)高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?cè)械挠^念，把對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到這些規(guī)定上來(lái)，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。當(dāng)前主要應(yīng)著重樹立八種意識(shí)，即全面預(yù)算控制意識(shí)、不相容職務(wù)相互分離控制意識(shí)、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識(shí)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制意識(shí)、信息化技術(shù)控制意識(shí)、財(cái)產(chǎn)保全控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、內(nèi)部報(bào)告控制意識(shí)。
（二）建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，就是為了保證高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全、防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須遵循和依據(jù)客觀規(guī)律及基本法則，也就是說高校必須根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，遵循六個(gè)基本原則，即符合現(xiàn)有的法律、法規(guī)規(guī)定和高校內(nèi)部實(shí)際情況、具有廣泛約束性、符合全面性和系統(tǒng)性原則、實(shí)行內(nèi)部牽制原則、講究成本效益原則、實(shí)行動(dòng)態(tài)的信息反饋原則，建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。
1.會(huì)計(jì)核算制度。主要包括會(huì)計(jì)核算體制和程序、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、主要會(huì)計(jì)處理方法和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、各種費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)開支審批制度、特殊事項(xiàng)審批制度等八個(gè)方面。。
2.財(cái)務(wù)管理制度。主要包括財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)算管理制度、決算管理制度、籌資管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度、規(guī)章制度制定與修改辦法、內(nèi)部稽核制度、收費(fèi)管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等十四個(gè)方面。
3.貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對(duì)制度、銀行帳戶管理制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購(gòu)買制度、固定資產(chǎn)管理制度、低值易耗品管理制度、實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對(duì)賬制度、在建工程管理制度、往來(lái)款項(xiàng)管理制度等十二個(gè)方面。
4.重大事項(xiàng)管理制度。主要包括對(duì)外投資管理制度、大型基建及維修項(xiàng)目管理制度、擔(dān)保管理辦法、其他重大事項(xiàng)管理制度等四個(gè)方面。
5.票據(jù)及會(huì)計(jì)檔案管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理辦法、崗位管理制度、財(cái)務(wù)人員管理辦法、會(huì)計(jì)委派制度、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范、財(cái)務(wù)人員考核辦法、科研成果獎(jiǎng)勵(lì)辦法等六個(gè)方面。
6.機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理辦法、崗位管理制度、財(cái)務(wù)人員管理辦法、會(huì)計(jì)委派制度、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范、財(cái)務(wù)人員考核辦法、科研成果獎(jiǎng)勵(lì)辦法等六個(gè)方面。
（三） 必須充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中“人”的因素
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人履行的，并受人的制約，擁有一批具有一定水準(zhǔn)、講誠(chéng)信、有道德、堅(jiān)持原則的“人”是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中“人”的因素，存在著主體“人”和客體“人”的因素，主體“人”是指實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人，客體“人”是指執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人，二者既相互依賴，又相互統(tǒng)一。這就要求在實(shí)施和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，對(duì)“人”這個(gè)因素要有一定的要求。
1.知識(shí)素質(zhì)要求
對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中不同的“人”有不同的知識(shí)素質(zhì)要求。
① 實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主體“人”的要求：第一、具有較高的理論水平和較豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)具有豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。第二、具有較廣泛的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)。第三、要熟悉有關(guān)政策、法令、法規(guī)。第四、要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
② 執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制客體“人”的要求：第一、具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)和專業(yè)職稱，滿足本職工作的要求。第二、能認(rèn)真執(zhí)行黨和國(guó)家的財(cái)政方針、政策以及高校的各項(xiàng)制度。第三、定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和進(jìn)修。第四、定期進(jìn)行崗位輪換，使才會(huì)人員具備一專多能的能力。第五、要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
2.道德素質(zhì)要求
高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與會(huì)計(jì)行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。一切造假都是從踐踏道德開始的，會(huì)計(jì)假賬從動(dòng)機(jī)形成到做假賬的過程都是對(duì)職業(yè)道德的背離?！耙粋€(gè)知識(shí)不全的人可以用道德去彌補(bǔ)，而一個(gè)道德不全的人卻難以用知識(shí)去彌補(bǔ)?！币虼耍瑢?shí)行高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度除了要求主體“人”和客體“人”具備上面所要求的知識(shí)外，還必須抓會(huì)計(jì)行為人的道德教育，弘揚(yáng)正氣，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。
（四） 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須與其它內(nèi)部管理控制有機(jī)結(jié)合
正如在內(nèi)部控制理論演進(jìn)的過程中人們不斷發(fā)現(xiàn)的一樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是不可分割、相互聯(lián)系的，離開管理控制來(lái)談會(huì)計(jì)控制，純屬無(wú)稽之談。從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的“合”到“分”的過程，我們就可以看出會(huì)計(jì)控制和其他管理控制結(jié)合的必要性和必然性。會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)作為單位管理的重要內(nèi)容，經(jīng)歷了從“合”到“分”再到“合”的過程。這是因?yàn)橛?jì)算機(jī)和信息技術(shù)飛速發(fā)展，深入到單位管理的各個(gè)方面，使得各種管理的職能聯(lián)系加強(qiáng)，也使得分工重新變得模糊。會(huì)計(jì)電算化以后，高校會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步加強(qiáng)而且效率極大提高，作為信息化的、系統(tǒng)化的高校會(huì)計(jì)管理向內(nèi)部管理的其它領(lǐng)域和業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷滲透，使財(cái)務(wù)變得沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)涵蓋了財(cái)務(wù)控制的全部?jī)?nèi)容。
由于社會(huì)信息化建設(shè)以及現(xiàn)代化管理的需要，除了與財(cái)務(wù)的融合外，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與其它內(nèi)部管理控制聯(lián)系也更加密切，彼此相互滲透，相互依賴，界限變得越來(lái)越模糊，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不斷向人事、行政、業(yè)務(wù)等領(lǐng)域滲透，形成全方位的控制系統(tǒng)。例如，人力資源會(huì)計(jì)的興起、發(fā)展都說明了這種滲透趨勢(shì)。也就是說，一方面高校內(nèi)部控制的各個(gè)內(nèi)部管理控制方面，都是具體的控制，有自己的體系、方法、控制過程和對(duì)象；另一方面高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)象具有全面性和復(fù)雜性，幾乎與每一種內(nèi)部管理控制方式都發(fā)生聯(lián)系。所以，內(nèi)部其他管理控制如果離開了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，管理是不完整的，容易出現(xiàn)在某一管理方面失效，并造成管理漏洞。
（五） 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須建立完善的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制
高校應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，這不僅是前文述及的財(cái)政部?jī)蓚€(gè)規(guī)章的要求，也是《會(huì)計(jì)法》合《審計(jì)法》的建立由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督組成的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的要求。高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督主要是從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)是否嚴(yán)密有效，能否防止、發(fā)現(xiàn)和更正可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施是否一貫有效實(shí)施，包括如何執(zhí)行、是否一貫執(zhí)行收支業(yè)務(wù)的合法性，以及資金核算、賬務(wù)處理的正確性進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)學(xué)校投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批程序以及投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、投資收益、投資管理等情況進(jìn)行定期審計(jì)或?qū)徲?jì)抽查，對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題必須嚴(yán)肅處理。
高校的內(nèi)部審計(jì)部門除了從上述兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督外，還必須對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出評(píng)價(jià)，并提出完善的意見和建議。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)，就是指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析及價(jià)值評(píng)定的工作。它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程的最后階段，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中占有十分重要的地位。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性和有效性直接影響著高校的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，認(rèn)真組織做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)，具有十分重要的意義。
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作者：凌寧波 朱鳳榮 文章來(lái)源：南京林業(yè)大學(xué)研究生院
