為了滿足高校擴(kuò)招的需要，目前很多高校都通過向銀行貸款的方式進(jìn)行教育教學(xué)設(shè)施的投入，如利用銀行貸款進(jìn)行教學(xué)樓、圖書館和校園新區(qū)的建設(shè)。但在現(xiàn)行《高校會計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定這種業(yè)務(wù)在會計(jì)上的處理方法，因而本文就高校貸款購建固定資產(chǎn)的會計(jì)處理進(jìn)行探討。
一、利用貸款和財(cái)政撥款或?qū)Ｓ没鹳徑ü潭ㄙY產(chǎn)的主要差異
1、是否需要償還。作為特定金融機(jī)構(gòu)的銀行通過對社會閑散資金的匯集和管理，形成一定的資金規(guī)模，然后將其貸給高校用以購建固定資產(chǎn)，這是一種商業(yè)行為，注定了高校必須按期償還。財(cái)政撥款是政府依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對高校進(jìn)行的無償投入，具有非償還性；專用基金是政府或其他組織對某一特定項(xiàng)目進(jìn)行的資金注入，日后不需要用貨幣資金進(jìn)行償還。
2、是否占用高校自有資金。貸款購建固定資產(chǎn)是高校向銀行舉債融資的結(jié)果，由于高校對資金支付了利息，保證了在不占用高校自有資金的同時(shí)享有自主支配權(quán)，其實(shí)質(zhì)是通過支付利息方式購建對資金的支配而不占有關(guān)系。根據(jù)政府預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，高校在一定會計(jì)期間國家投入的資金量是相對固定的，財(cái)政撥款或?qū)Ｓ没鹪谟猛旧洗嬖诖讼碎L的關(guān)系。
二、貸款購建固定資產(chǎn)和融資租賃的主要相似點(diǎn)
1、需要對固定資產(chǎn)占用的資金進(jìn)行償還。高校貸款和融資租賃都是高校和銀行或租賃公司間的一種資金融通關(guān)系，在本質(zhì)上構(gòu)成了高校對這些機(jī)構(gòu)的負(fù)債，因而都必須按照相關(guān)合同規(guī)定進(jìn)行償還。
2、不占用高校自有資金。貸款和融資租賃都是銀行或租賃公司通過收取利息或手續(xù)費(fèi)的方式讓渡資金和固定資產(chǎn)的支配權(quán)，高校通過支付利息或手續(xù)費(fèi)獲得對銀行資金或租賃公司固定資產(chǎn)的占用，從而達(dá)到不占用學(xué)校自有資金的融資目的。
三、上述異同對高校貸款購建固定資產(chǎn)的會計(jì)處理的啟示
通過上面的分析可以得出結(jié)論：高校貸款和利用財(cái)政撥款或?qū)Ｓ没鹳徑ü潭ㄙY產(chǎn)的會計(jì)處理應(yīng)該存在差異；貸款購建固定資產(chǎn)和融資租賃的會計(jì)處理兩者沒有本質(zhì)區(qū)別。
《高校會計(jì)制度》規(guī)定，高校用各項(xiàng)財(cái)政撥款或?qū)Ｓ没鹳徶霉潭ㄙY產(chǎn)，借“教育事業(yè)支出”或“科研事業(yè)支出”等支出類科目以及“專用基金——修購基金”科目，貸“銀行存款”等科目，同時(shí)借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”?！陡咝?jì)制度》也規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)付租金數(shù)借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)付及暫存”；分期支付租金時(shí)，借“應(yīng)付及暫存”，貸“銀行存款”，同時(shí)借記有關(guān)科目，貸“固定基金”。上述會計(jì)處理的主要差異在于固定資產(chǎn)和固定基金是否同步產(chǎn)生，前者使用的資金需要償還和不占用高校自有資金，因而在未完全償還債務(wù)前，固定資產(chǎn)和固定基金始終是不等的，只有履行合同約定的還款義務(wù)后，才能使高校以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)和固定基金在會計(jì)處理上同步。
四、高校貸款購建固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
由于高校貸款購建固定資產(chǎn)和融資租賃在影響會計(jì)處理的關(guān)鍵因素方面是一致的，因而決定其兩者的會計(jì)處理也大同小異。筆者認(rèn)為高校貸款購建固定資產(chǎn)的主要會計(jì)分錄如下：
1、完成固定資產(chǎn)并驗(yàn)收移交時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)付及暫存
2、分期支付銀行貸款本息時(shí)
借：應(yīng)付及暫存
貸：銀行存款
與此同時(shí)
借：有關(guān)科目
貸：固定基金
作者：任元明 文章來源：西南大學(xué)財(cái)務(wù)處
