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一、問(wèn)題的提出會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。因此,會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其決策后果,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作業(yè)正確決策的基本前提和條件,會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的,它將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置,使交易費(fèi)用越來(lái)越高,而最終交易的停頓,從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)序化,眾所周知,由于種種原因,目前,我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,會(huì)計(jì)信息、失真及與之相聯(lián)系的國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題,一直困擾著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)界,而近年內(nèi)發(fā)生的如藍(lán)田股份,鄭百文等事件,都是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真所導(dǎo)致的,此類(lèi)事件屢屢發(fā)生,大大挫傷了會(huì)計(jì)信息使用者的信心,損害了證券市場(chǎng)優(yōu)化配置資源的功能,引起了社會(huì)公眾普遍關(guān)注,從表面上看,造成大量會(huì)計(jì)信息失真原因似乎是會(huì)計(jì)行業(yè)本身的問(wèn)題,因此,國(guó)家通過(guò)修訂《會(huì)計(jì)法》,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)著手解決,此類(lèi)方法雖然收到了一些成效,但沒(méi)有從根源上解決,透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì),會(huì)計(jì)信息從來(lái)就不是只具有“技術(shù)性”的一維屬性,實(shí)質(zhì)上,會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性(zeff,1978)企業(yè)從財(cái)務(wù)報(bào)表為載體提供的會(huì)計(jì)信息將直接或間接影響社會(huì)資源的分配,為此,單線從會(huì)計(jì)行業(yè)本身角度出發(fā),而忽視影響會(huì)計(jì)信息披露的其它因素,并不能取得預(yù)期效果,因此,我認(rèn)為要取得預(yù)期效果,要找出使會(huì)計(jì)信息失真的根源,根本原因是沒(méi)有明晰會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán),下面通過(guò)經(jīng)濟(jì)分析說(shuō)明提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。
二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的成困經(jīng)濟(jì)學(xué)把未被市場(chǎng)交易包括在內(nèi)的額外成本和收益稱(chēng)為外部性,從會(huì)計(jì)學(xué)角度看,外部性是指一家公司所披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)其他主體(如公司)和個(gè)人(如投資者)所直接或間接產(chǎn)生的影響。根據(jù)這種影響的有利或不利,外部性可分為正外部性和負(fù)外部性,首先從正外部分析,正外部性主要體現(xiàn)在它能降低信息使用者決策的交易成本,合理引導(dǎo)資金流向。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中,交易對(duì)象是會(huì)計(jì)信息。按理只要存在會(huì)計(jì)信息的需求方即會(huì)計(jì)信息使用者(包括現(xiàn)在股東、潛在股東、債權(quán)人、政府和其他中介機(jī)構(gòu))以及供給方即公司管理當(dāng)局,會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)就能得到發(fā)展,在會(huì)計(jì)信息披露的社會(huì)邊際成本等于社會(huì)邊際收益這一點(diǎn),市場(chǎng)供需達(dá)到均衡,信息披露量為最優(yōu),社會(huì)處于“帕累托最優(yōu)”,但是,由于會(huì)計(jì)信息披露的正外部性?xún)?nèi)生的“搭便車(chē)”問(wèn)題,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供給不足,市場(chǎng)失靈,研究證明,在一定范圍內(nèi),企業(yè)從“受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任”和“決策有用”考慮,有自愿披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。但會(huì)計(jì)信息消費(fèi)的“搭便車(chē)”行為使得信息披露成本不能得到公平分擔(dān)而完全由企業(yè)所有人承擔(dān),致使企業(yè)私人邊際成本和社會(huì)邊際成本發(fā)生背離。企業(yè)由于不能從會(huì)計(jì)信息的提供中補(bǔ)償所消耗的信息生產(chǎn)成本,在決定信息提供量時(shí),也就未考慮信息對(duì)非購(gòu)買(mǎi)者的價(jià)值,于是信息便“生產(chǎn)不足”。試對(duì)會(huì)計(jì)信息披露作市場(chǎng)均衡分析如下圖所示。社會(huì)帕累托最優(yōu)應(yīng)產(chǎn)生于邊際成本MC曲線和邊際社會(huì)收益曲線MSR的交點(diǎn)QO,此點(diǎn)的信息披露量為QO,但事實(shí)上,在政府干預(yù)規(guī)范前,企業(yè)只會(huì)在自己的邊際收益曲線MR與MC交點(diǎn)01上披露,這一點(diǎn)上的信息披露Q1,小于社會(huì)帕累托最優(yōu)的信息披露QO,這主要是因?yàn)椤按畋丬?chē)”行為會(huì)使私人成本O0O1無(wú)法得到補(bǔ)償。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息私人效益和社會(huì)效益的分歧。圖中Q2點(diǎn)表示的信息披露量是政府規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的最低量,就整個(gè)市場(chǎng)而言,它應(yīng)該位于Q1右邊,靠近Qo,對(duì)個(gè)別企業(yè)來(lái)說(shuō),可以與Q1重合,甚至位于Q1的左邊,管制和規(guī)范的結(jié)果是,企業(yè)只會(huì)按統(tǒng)一的準(zhǔn)則規(guī)范提供標(biāo)準(zhǔn)信息,信息使用者的多樣化差異性需求被壓制,市場(chǎng)處于供給不足的無(wú)效狀態(tài)。其次,從會(huì)計(jì)信息的負(fù)外部性分析,會(huì)計(jì)信息的負(fù)外部性涉及的主要方面,如會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)證券市場(chǎng)的消極影響等。在企業(yè)契約理論框架下,會(huì)計(jì)信息通常作為約束企業(yè)利益相關(guān)各方契約中會(huì)計(jì)信息的作用之一,就是反映管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,用以解除管理當(dāng)局受托責(zé)任,而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程中扮演的應(yīng)是獨(dú)立于委托方和管理當(dāng)局(受托方)的中立角色。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)