如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。
一、跟蹤審計的作用
工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程,即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來,建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中,建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法,這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài),能有效地克服事后監(jiān)督的局限性,在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用,更好地達(dá)到控制造價的目的,并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗,從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設(shè)資金,規(guī)范建筑市場起到了積極作用,但是在工程建設(shè)實施過程的各個環(huán)節(jié)中,往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)節(jié)管理混亂,缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段節(jié)在工作實際中投資控制顯得被動和滯后,對國家造成的損失浪費,只能是秋后算賬,于事無補,難以挽回。
三、建設(shè)項目造價控制
克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法,這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài),能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點,實現(xiàn)全過程造價管理。
1.重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項目進(jìn)行投資決策階段的工程造價研究和論證,作出相對比較準(zhǔn)確的工程造價,作出合理的選擇,進(jìn)行工程造價控制。
2.設(shè)計階段是建設(shè)項目工程造價控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在投資計劃得以合理確定以后,進(jìn)入設(shè)計階段,它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計部門進(jìn)一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度,建立比較完善的圖紙會審制度,避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象節(jié)為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。
3.加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題,但要求設(shè)計部門嚴(yán)格把關(guān),避免先干后變的狀況,也是避免工程造價突破概算,有效控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。同時加強合同管理事保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4.做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作,應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度,定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時,必須到工地現(xiàn)場核對,嚴(yán)格審查工程量計算是否準(zhǔn)確,材料調(diào)價是否有依據(jù)等,使工程造價結(jié)算確切、合理。
四、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容
(一)在建設(shè)項目開工前階段,跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括:
l.檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。
2.檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
3.檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允,與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。
4.檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲,建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需耍。對使用國債的建設(shè)項目,要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍,并作為建設(shè)資金審計的重點。
(二)在建設(shè)項目施工階段,跟蹤審計的主要內(nèi)容包括:
1.檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款,有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況,應(yīng)檢查其真實性、合法性。
2.檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn),擠占或者虛列工程成本等問題。
3.檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度;設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度;費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度,保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。
4.檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。
5.檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜凑展こ踢M(jìn)度付款,有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
6.加強設(shè)備、材料價格控制,尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查,防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的,要分析原因,分清責(zé)任,并督促建設(shè)單位及時處理,避免造成更大的損失。
(三)在建設(shè)項目竣工驗收后,工程結(jié)(決)算的審查:
1.工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ),工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一,實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié),因此審計人員要對工程量進(jìn)行重點審查。
2.材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理,防止施工單位以劣充好,抬高材料價格。
3.審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實,防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
五、建設(shè)項目跟蹤審計的方法
1.應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時,即將其納入審計視野,關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。
2.審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所,與被審計單位建立定期例會制度,參加被審計單位的重要例會,及時了解、掌握項目有關(guān)情況,提出審計意見,并且作好會議記錄。
3.要重視做好審計宣傳工作節(jié)使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求,自覺接受審計。
4.審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況節(jié)了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題節(jié)熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法,并且作好相關(guān)記錄。
(1)在項目施工中,某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施節(jié)對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響,事后又無法審計取證的,應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。
(2)對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況,并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下,對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。
(3)設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間,即在某項工序完成,各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行,下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計,同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如,金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂,為了保證噴涂質(zhì)量,必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度,每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是,施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗,而忽視對每一遍涂料完成后的驗收,而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂,有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計厚度,嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時,由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的,這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證,只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序問設(shè)置審計跟蹤點,就可以把此類漏洞堵死。
根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點,發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式,即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題節(jié)發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的,以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見,審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見,并視其重要程度在事后補做審計紀(jì)錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議,或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的,可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決足;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題,以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題,審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等,同時要求被審計單位反饋整改意見。
六、結(jié)束語
總之,運用建設(shè)項目跟蹤審計方法進(jìn)行建設(shè)項目全過程造價控制,實現(xiàn)了建設(shè)項目的總體目標(biāo),徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式,已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用,并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合,以內(nèi)部控制審計為重點,科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點,準(zhǔn)確掌握審計參預(yù)的程度,把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則,建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系,跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
(作者單位:永修縣審計局)
