一、問(wèn)題的提出
大為公司主營(yíng)日用百貨銷售業(yè)務(wù),其主要財(cái)務(wù)指標(biāo)列表如下:
由表可以看出,該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2006比2005僅增加38%,但應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率為100%,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入增長(zhǎng)率為―29%,公司營(yíng)運(yùn)資金緊張,資金流動(dòng)可能產(chǎn)生梗阻,這種情況時(shí)間越長(zhǎng),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越大?？梢?jiàn)加強(qiáng)賒銷管理,建立一個(gè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,是企業(yè)健康成長(zhǎng)的關(guān)鍵。
二、應(yīng)收賬款的利弊分析
應(yīng)收賬款是伴隨著商業(yè)信用的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。所謂商業(yè)信用,是指企業(yè)的客戶以承諾事后付款為條件來(lái)獲得商品或勞務(wù)。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下一種非常普遍的交易方式。
(一)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正面影響
1.增加銷售,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。賒銷在向客戶提供商品的同時(shí),也向客戶提供了一筆無(wú)息貸款,在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下,有利于吸引客戶擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)份額
2.降低存貨占用,節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。持有存貨需支付管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等一系列支出;如持有應(yīng)收賬款,則無(wú)需上述支出。因此,企業(yè)在產(chǎn)成品存貨較多時(shí),一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷,將存貨資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款,以節(jié)約各項(xiàng)開(kāi)支。
(二)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響
1.應(yīng)收賬款不斷增加,易造成資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高。由于物流和資金流不一致,發(fā)出商品開(kāi)出發(fā)票,貨款卻不能同步收回,而銷售已告成立,這種沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生大量的利潤(rùn),加速企業(yè)的現(xiàn)金流出如流轉(zhuǎn)稅支出等。致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,為了維持經(jīng)營(yíng),不得不大量舉債。此舉不僅增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益下滑,而且也會(huì)使企業(yè)邁向資不抵債的邊緣。
2.夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。由于我國(guó)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,發(fā)生的賒銷收入全部計(jì)入當(dāng)期損益,所以帳上的利潤(rùn)增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入,這在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。
3.企業(yè)持有應(yīng)收賬款,會(huì)付出一定的代價(jià)。賒銷使企業(yè)資金沉淀在應(yīng)收賬款上,從而失去了將這部份資金用于再投資所得到收益;從應(yīng)收賬款發(fā)生到收回期間,為維持管理系統(tǒng)正常運(yùn)行會(huì)發(fā)生各項(xiàng)開(kāi)支;此外,由于賒銷是先貨后款,當(dāng)客戶財(cái)務(wù)狀況惡化、惡意拖欠等情況發(fā)生時(shí),企業(yè)承擔(dān)壞帳損失的可能性非常大。
因此應(yīng)收賬款既能為企業(yè)帶來(lái)收益,同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn),必須采取科學(xué)有效的管理措施,才能成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的有力武器。
三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施
(一)設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門。其具體職責(zé)是:匯集、整理市場(chǎng)部提供的客戶調(diào)研情況、銷售部的客戶跟蹤情況和發(fā)貨部所反映的有關(guān)情況、財(cái)務(wù)部提供的客戶貨款結(jié)算情況和應(yīng)收賬款余額情況;重點(diǎn)調(diào)查影響客戶在經(jīng)營(yíng)、支付能力等方面的重大事件并寫出分析報(bào)告;及時(shí)分析客戶信用變化情況,定期作出分析報(bào)告,提出銷售策略及信用額度建議。
(二)分析客戶信用狀況?？蛻舻馁Y信程度通常取決于5個(gè)方面,即品德、能力、資本、擔(dān)保和條件。這五個(gè)方面的信用資料可以來(lái)源于客戶近期經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表;信用評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)報(bào)告;工商、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)構(gòu)以及商業(yè)交往信息。對(duì)各種來(lái)源的信息進(jìn)行綜合分析后,企業(yè)就可以對(duì)客戶的信用情況做判斷。建立客戶檔案,為每一個(gè)客戶確定相應(yīng)的信用等級(jí),以便在銷售時(shí)對(duì)不同信用等級(jí)的客戶采取不同的銷售策略和貨款結(jié)算方式。制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)
(三)制定合理的信用政策,指導(dǎo)應(yīng)收賬款的日常管理。
制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用應(yīng)具備的最低條件,如果信用標(biāo)準(zhǔn)定得過(guò)高,只對(duì)信譽(yù)好、壞帳損失率低的客戶提供賒銷,則應(yīng)收賬款的壞帳損失等相關(guān)成本會(huì)降低,但同時(shí)會(huì)喪失一部分信譽(yù)差的客戶,這會(huì)影響企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高和銷售收入的擴(kuò)大。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行權(quán)衡,以減少壞帳成本的發(fā)生并在此基礎(chǔ)上制定合理的信用條件及收帳政策
(四)建立賒銷審批制度
建立賒銷審批制度,強(qiáng)化管理。企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)賒銷審批制度,規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由有特定權(quán)力的人員批準(zhǔn),各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批,超過(guò)限額的,必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。同時(shí),應(yīng)落實(shí)責(zé)任制,各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé),并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,要求其對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督,直至收回資金為止。
(五)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理
健全內(nèi)控制度,嚴(yán)格監(jiān)控往來(lái)賬目。按照內(nèi)部牽制原則,在財(cái)務(wù)部門下可設(shè)立一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)察小組,由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo),配備專職的會(huì)計(jì)人員,負(fù)責(zé)有關(guān)營(yíng)銷往來(lái)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)控,對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都要進(jìn)行分析與核算,以保證應(yīng)收賬款賬賬相符。針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié),健全應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度,努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中和事后全過(guò)程控制程序,強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理與監(jiān)控職能,使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化、規(guī)范化
(六)加強(qiáng)合同管理,注重用法律武器保護(hù)企業(yè)正當(dāng)權(quán)益
企業(yè)除現(xiàn)金之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽定合同,合同要素必須齊全而且符合國(guó)家法定形式,特別是付款形式、收帳期和延期付款的違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確,最好采用統(tǒng)一的合同范本。合同中的履約保障條款可采用保證、抵押、質(zhì)押、留置、和定金等幾種方式,企業(yè)要注意審查債權(quán)保障方式的有效性和合法性,并明確列示于合同中;賒欠期較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)一般比賒欠期短的要大,因此企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷售合同,如在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有,客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán),若不能償還欠款,賣方有權(quán)收回商品,彌補(bǔ)部分損失。企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力,償債能力和信用狀況,選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強(qiáng),信用狀況較好的客戶,可以選擇風(fēng)險(xiǎn)較大的結(jié)算方式(如分期收款等方式),這樣有利于購(gòu)銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系,擴(kuò)大銷售網(wǎng),提高競(jìng)爭(zhēng)力。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,買方市場(chǎng)普遍呈現(xiàn),應(yīng)收帳款的產(chǎn)生成為必然,只有對(duì)其加強(qiáng)管理,才能趨利弊害防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
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