從醫(yī)院內(nèi)部控制的構(gòu)成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控幾方面分析,還不同程度的存在無章可循、有章不循和違章不糾等薄弱環(huán)節(jié);為適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展,加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平,克服醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部控制的缺陷,醫(yī)院的內(nèi)部控制必須不斷完善和強(qiáng)化。
一、現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)
1.從控制環(huán)境看:醫(yī)院文化氛圍沒完全形成,個(gè)別醫(yī)院重錢輕物,重收入管理輕支出管理,重行政管理輕技術(shù)管理,重事后監(jiān)管輕事中控制;內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不夠完善,對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)重視不夠,分工不明;對(duì)醫(yī)院文化建設(shè)重視不夠,職工素質(zhì)有待提高,個(gè)別經(jīng)濟(jì)管理崗位的職工職業(yè)道德較差、技術(shù)水平較低;如貪污挪用錢物、吃藥品回扣、拿患者紅包的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)理念不強(qiáng),大多數(shù)醫(yī)院沒有風(fēng)險(xiǎn)管理部門;在籌資、融資、投資等重大決策上,資金的管理控制上,缺少科學(xué)的、可行的分析,還存在有章不循現(xiàn)象。
2.從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估看:大多數(shù)醫(yī)院只在個(gè)別方面(如:醫(yī)療方面)建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,內(nèi)容不全面,沒有整體系統(tǒng),沒有風(fēng)險(xiǎn)管理部門。
3.從控制活動(dòng)看:還存在授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)密、不科學(xué);業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不健全,考評(píng)指標(biāo)過于單一,獎(jiǎng)金分配體系設(shè)計(jì)不科學(xué),沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn);個(gè)別崗位不相容職務(wù)沒有分離,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的安全控制不夠重視;預(yù)算控制執(zhí)行不到位;成本核算與管理標(biāo)準(zhǔn)不一、脫離實(shí)際等問題。
4.從信息與溝通看:醫(yī)院內(nèi)部的信息收集、報(bào)告和反饋機(jī)制不夠暢通、及時(shí),信息化水平參差不齊。部門之間缺少溝通,一些信息不完全對(duì)稱。
5.從監(jiān)控方面看:存在財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)控部門職責(zé)不明確,工作互相推諉現(xiàn)象;缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)控,以及缺陷糾正和改進(jìn)機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不一,內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立性不夠;內(nèi)部控制缺少?gòu)?qiáng)制性,使很多規(guī)定流于形式而難以落到實(shí)處。
二、完善措施
1.醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性,為內(nèi)部控制創(chuàng)造較好的環(huán)境,這是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。堅(jiān)持以預(yù)防為主,查處為輔,進(jìn)一步健全組織機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,建立制衡機(jī)制,一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位分別完成;財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)貫穿醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的全過程;審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)控,以及對(duì)不法或無效率行為的查處力度,及時(shí)揭露和處理舞弊行為?？善刚?qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià),并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié),要采取有效措施,改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。
2.建立對(duì)管理人員的科學(xué)的選拔任用機(jī)制、定期述職機(jī)制和業(yè)績(jī)考核機(jī)制,業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)科學(xué)合理;嚴(yán)明紀(jì)律,嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。應(yīng)合理設(shè)置職能部門和工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。必須建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)體系,應(yīng)明確以下幾點(diǎn):(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍;(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次;(3)授權(quán)批準(zhǔn)的程序;(4)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理;對(duì)例外事項(xiàng),進(jìn)行特別授權(quán)。要充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求,不相容職務(wù)通常包括(1)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄(3)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管;(4)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查;(5)授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。
3.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互滲透、相互促進(jìn)、缺一不可;內(nèi)部審計(jì)可以促成建立良好的控制環(huán)境,防止內(nèi)部控制失效。加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用、藥品和醫(yī)用耗材購(gòu)銷、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督,建立定期或不定期的直接審計(jì)制度;逐漸開展經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)、效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等內(nèi)容;將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)中,建立以“防”為主的監(jiān)控防線,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,防范和解除經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);明確財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限,給予審計(jì)部門相對(duì)的獨(dú)立性和職權(quán),賦予內(nèi)部審計(jì)部門提出糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為、改進(jìn)管理、提出表彰建議的權(quán)力。
4.強(qiáng)化醫(yī)院文化建設(shè),樹立科學(xué)發(fā)展觀;以人為本,加強(qiáng)對(duì)職工的法制教育、職業(yè)道德教育,不斷提高法制意識(shí)、道德水平和執(zhí)業(yè)技能,營(yíng)造守法、誠(chéng)信的內(nèi)部文化和氛圍。充分調(diào)動(dòng)每個(gè)人的主觀能動(dòng)性,使內(nèi)部控制成為全員控制;這樣既實(shí)現(xiàn)了職工的個(gè)人價(jià)值又促進(jìn)了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
5.建立現(xiàn)代化的、快捷通暢的溝通渠道,調(diào)動(dòng)各級(jí)各部門人員的積極性,及時(shí)掌控醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息和異常情況。
6.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理,做到職責(zé)權(quán)限明確;不相容職務(wù)分離、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序明確,執(zhí)行到位。
7.健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系,以全員質(zhì)量管理、精細(xì)化管理,促進(jìn)內(nèi)部控制制度的落實(shí)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
8.成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估,了解來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn),分別采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等不同的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
9.建立健全財(cái)務(wù)電子信息化管理制度和崗位責(zé)任制。應(yīng)用專門的授權(quán)模塊,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)操作、系統(tǒng)操作與維護(hù)、檔案保管等不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置崗位,加強(qiáng)制約和監(jiān)督。財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費(fèi)用等部分,其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗(yàn)等方面必須符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求。門診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求,加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。建立用戶操作管理、上機(jī)守則、操作規(guī)程及上機(jī)記錄制度。加強(qiáng)對(duì)操作員的控制,實(shí)行操作授權(quán),嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫(kù)。監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)處理過程中各項(xiàng)操作的次序控制,數(shù)據(jù)防錯(cuò)、糾錯(cuò)有效性控制,修改權(quán)限和修改痕跡控制,確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性。加強(qiáng)數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使用等級(jí)口令密碼控制,建全加密操作日志管理,操作員口令和操作日志加密存儲(chǔ),加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制,做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被非法侵入;加強(qiáng)接觸控制,定期監(jiān)測(cè)病毒,保證程序不被修改、損壞,不被病毒感染;采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認(rèn)證及網(wǎng)絡(luò)接入口保密等方法,確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩?
總之,醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善,這樣才能發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn),抵御潛在風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。
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