此次出臺(tái)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革捅開(kāi)了“窗戶紙”。
這份讓人期盼已久的文件將載入我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變革的史冊(cè)。同時(shí)，它也開(kāi)啟了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革之路，或?qū)槠涮峁┧悸泛头e累經(jīng)驗(yàn)。
從最典型的事業(yè)單位開(kāi)始
醫(yī)院，或許是最迫切需要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的事業(yè)單位。
目前，醫(yī)院面臨的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣性，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能適合當(dāng)前需要。醫(yī)院存在資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重不實(shí)、成本信息不具有可比性、現(xiàn)金流量和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收支未得到反映等問(wèn)題。
國(guó)家中醫(yī)藥管理局規(guī)劃財(cái)務(wù)司副處長(zhǎng)王振宇告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者，上述問(wèn)題不但影響我國(guó)各項(xiàng)財(cái)政管理制度改革的深入推進(jìn)，也不利于醫(yī)療體制改革的進(jìn)行、公立醫(yī)院內(nèi)部管理與績(jī)效水平的提高以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。
事實(shí)上，無(wú)論是社會(huì)外部還是醫(yī)院內(nèi)部，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的呼聲都是越來(lái)越高。并且，醫(yī)院此前就在一定程度上實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，它對(duì)改革的適應(yīng)能力相對(duì)較強(qiáng)。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授常麗認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)改革將是一項(xiàng)浩大的工程，所以應(yīng)該是漸進(jìn)的，改革之初，理所當(dāng)然應(yīng)該從典型的事業(yè)單位入手。
公立醫(yī)院無(wú)疑是我國(guó)眾多事業(yè)單位的典型。王振宇說(shuō)，國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助方式、管理體制以及公立醫(yī)院自身的經(jīng)費(fèi)來(lái)源、運(yùn)營(yíng)機(jī)制、運(yùn)行環(huán)境等都具有很強(qiáng)的代表性。他認(rèn)為，現(xiàn)在推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革，可以從中積累經(jīng)驗(yàn)、探索可行模式，為將來(lái)順利推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革、實(shí)施政府部門整體會(huì)計(jì)改革奠定基礎(chǔ)。
強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性
政府會(huì)計(jì)改革的目的并不是改革本身，而是希望提供更充分、真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息為決策者使用。因此，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性就顯得十 分重要，它將成為會(huì)計(jì)制度改革是否成功的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。
事實(shí)上，新制度十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有用性。
北京同仁醫(yī)院財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)侯常敏告訴記者，新制度的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更全面、信息決策相關(guān)度更高。例如其中有一張看起來(lái)似乎不太起眼的附表“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”，通常大家會(huì)認(rèn)為它只是“收入費(fèi)用總表”主表的細(xì)化，應(yīng)該沒(méi)有什么大的變化和意義。但是，侯常敏已經(jīng)意識(shí)到它的重要性。
舊制度下的醫(yī)療收入支出明細(xì)表單純按照人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容列示醫(yī)療支出，而新制度中的醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表分別從性質(zhì)和功能兩個(gè)角度詮釋醫(yī)療成本，凸顯出醫(yī)療成本對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的重要性。
一方面，從性質(zhì)上將醫(yī)療成本細(xì)分為人員費(fèi)用、衛(wèi)生材料藥、藥品藥、固定資產(chǎn)折舊等，無(wú)論衛(wèi)生行業(yè)監(jiān)管部門還是醫(yī)院內(nèi)部管理人員，通過(guò)結(jié)構(gòu)分析，就能看出薪酬政策是否合理，藥品和衛(wèi)生材料費(fèi)的支出和收入是否配比，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)占用情況如何等。
另一方面，從功能上分為臨床服務(wù)類科室成本、醫(yī)療技術(shù)類科室成本、醫(yī)療輔助類科室成本以及管理費(fèi)用。有了相關(guān)數(shù)據(jù)的支撐，就知道醫(yī)院有多少人財(cái)物資源是分布在一線臨床服務(wù)科室或醫(yī)療技術(shù)科室，從而能夠提供多大的診療能力；準(zhǔn)確核算出各類科室的成本狀況、科學(xué)測(cè)算出各類科室應(yīng)占用資源的比例，將有利于推進(jìn)醫(yī)院乃至整個(gè)行業(yè)的資源合理配置，從而提高醫(yī)療衛(wèi)生資源的使用效率。對(duì)各醫(yī)院管理費(fèi)用的監(jiān)管，有利于醫(yī)院降低行政成本、減少日常運(yùn)營(yíng)中的跑冒滴漏。
另外，新制度中還要求醫(yī)院應(yīng)提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，說(shuō)明醫(yī)院的成本狀況、成本控制辦法和績(jī)效考核。
如今，會(huì)計(jì)信息、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和主管部門的政策制定結(jié)合在一起。
侯常敏說(shuō)，現(xiàn)代化醫(yī)院管理過(guò)程中的科學(xué)經(jīng)濟(jì)決策離不開(kāi)準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)，同時(shí)數(shù)據(jù)使用者每次都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量提出更高的要求。
這就要求各醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者經(jīng)常反看自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是否扎實(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否足夠表達(dá)所代表真正的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn) 狀和改進(jìn)的趨勢(shì)。新制度從設(shè)計(jì)上就試圖讓醫(yī)院提供有用的會(huì)計(jì)信息。不過(guò)，這也對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及工作人員提出了更高的要求。
或?yàn)檎畷?huì)計(jì)改革提供思路和積累經(jīng)驗(yàn)
醫(yī)院推行新的會(huì)計(jì)制度或?yàn)槲覈?guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革提供思路和積累經(jīng)驗(yàn)，這或許是新制度誕生的最大意義。
當(dāng)前，反映單位預(yù)算收支仍然是政府會(huì)計(jì)核算的重心。但是，隨著我國(guó)近年來(lái)政府職能轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政體制的建立完善，社會(huì)各方對(duì)衡量政府公共支出管理績(jī)效、一定程度上反映和防范財(cái)政支出風(fēng)險(xiǎn)、政府財(cái)務(wù)規(guī)范化和精細(xì)化管理等方面的需求日益增加。
“因此，提供全面反映政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債狀況、業(yè)績(jī)情況及收入成本費(fèi)用等運(yùn)營(yíng)成本等方面數(shù)據(jù)，強(qiáng)化公共受托責(zé)任的履行、提高政府公共支出管理水平、增強(qiáng)政府財(cái)政透明度、合理評(píng)價(jià)政府績(jī)效，構(gòu)建完善的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，成為政府會(huì)計(jì)改革的主流?！蓖跽裼钫f(shuō)。
此次新制度，新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，基本上解決了資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)、醫(yī)療成本不合理、長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院醫(yī)療、藥品的收支不配比、財(cái)務(wù)信息失真加劇“以藥養(yǎng)醫(yī)”等問(wèn)題。
王振宇說(shuō)，新制度還借鑒國(guó)際創(chuàng)新性地將藥品收支合并到醫(yī)療業(yè)務(wù)中核算，有效地處理醫(yī)療、藥品不配比問(wèn)題，同時(shí)，突破了醫(yī)院長(zhǎng)期以來(lái)科研和教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算的瓶頸問(wèn)題和混亂狀態(tài)，不僅確立了核算的科目和渠道，收入分類更加細(xì)化。另外，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更加協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性，也兼顧了實(shí)用性。
這些都為我國(guó)今后的政府會(huì)計(jì)改革提供了借鑒。而且，醫(yī)院作為“試驗(yàn)田”，積累的經(jīng)驗(yàn)都將有助于之后的政府會(huì)計(jì)改革。
