?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。
1 提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用的認(rèn)識(shí)
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用表現(xiàn)如下:
1.1 保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī),是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。建立健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,對(duì)所發(fā)生的各類問題進(jìn)行及時(shí)糾正,有利于保證國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
1.2 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,可以保證會(huì)計(jì)信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準(zhǔn)確性,真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況,并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
1.3 有效防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo),就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估,不斷地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制,把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。
1.4 維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,有效糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
1.5 促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告,把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起,充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用,以順利達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督與考核,真實(shí)反映業(yè)務(wù)實(shí)績(jī),配合合理的獎(jiǎng)懲制度,激發(fā)員工的工作熱情及潛能,促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。
2 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題
2.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)淡薄 我國(guó)一些企業(yè)的管理者,還沒有從根本上轉(zhuǎn)變過來,沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)模糊,認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度,有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息控制、準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全,執(zhí)行不得力 目前的現(xiàn)實(shí)是有些企業(yè)連賬都沒有,內(nèi)部管理混亂;有的企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼,發(fā)票印章一人管,缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,職能部門之間分工不科學(xué),責(zé)權(quán)不明,一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督,大搞“一言堂”,導(dǎo)致決策失誤的事項(xiàng)屢有發(fā)生。一些企業(yè)制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式,稽核的范圍有限,以偏概全,以點(diǎn)代面,缺乏完整性和全面性。
2.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高 目前我國(guó)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息,不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,相當(dāng)多的企業(yè)虛增資產(chǎn),虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn),或利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),人為操縱利潤(rùn)指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息失真造成了財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂,妨害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
2.4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用 由于內(nèi)部審計(jì)人員須對(duì)企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé),且其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立,依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用、作用和執(zhí)行等無(wú)不依賴于本單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為。下級(jí)監(jiān)督上級(jí),不但不能直接產(chǎn)生效力,而且會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。
2.5 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全。普遍存在制度上、管理上的漏洞。如會(huì)計(jì)憑證要素不全,記賬憑證的主管人員印鑒不全,原始憑證要素填寫不全;往來賬目管理混亂,有的企業(yè)為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益,將往來科目當(dāng)作萬(wàn)能科目,將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來科目不作處理,導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實(shí);成本費(fèi)用控制不嚴(yán),許多企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批、成本費(fèi)用的支出與審批沒有相互分離;利用計(jì)算機(jī)舞弊,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低等。 3 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議及方法
針對(duì)以上問題,為提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,企業(yè)應(yīng)采取如下措施
3.1 建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo),以會(huì)計(jì)制度為依據(jù),結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定,自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施,以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
3.2 建立各具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 一項(xiàng)好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,要使其控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,不留下控制死角。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等的會(huì)計(jì)控制,也就是說企業(yè)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。
3.3 提高人員素質(zhì) 內(nèi)部控制制度是否有效,人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。因此企業(yè)應(yīng)采取切實(shí)有效的措施,提高全體員工的專業(yè)勝任能力和道德水準(zhǔn),提高執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。
3.4 切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段信息化,實(shí)行網(wǎng)上OA系統(tǒng),盡可能地減少和消除人為操縱因素,變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。
3.5 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì) 要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,就有必要將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。只有這樣,才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全,使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明,得控則強(qiáng),失控則弱,無(wú)控則亂,不控則敗,成為企業(yè)能否生存發(fā)展壯大的必由之路,內(nèi)控制度在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。因此,建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證,也是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度,從而使管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要舉措。
