企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度薄弱，監(jiān)管不力，導(dǎo)致中小企業(yè)倒閉的安全案例屢見(jiàn)不鮮。筆者就當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題與原因作粗淺的分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策與措施，以供參考。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題與原因
我國(guó)中小企業(yè)總量龐大，約占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，每年中小企業(yè)完成的工作總產(chǎn)值占全國(guó)的60%以上，但中小企業(yè)“出生率”和“死亡率”高，開(kāi)歇業(yè)頻繁，再加之中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者思想觀念相對(duì)落后，管理能力相對(duì)較弱，難以形成一整套完善的企業(yè)內(nèi)部制度，較難經(jīng)受住市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的生存考驗(yàn)。
（一）中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的問(wèn)題
我國(guó)中小企業(yè)中大部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，大多企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)的高度集中，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，獨(dú)斷專行，尤其在資金的使用上企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者自己花錢(qián)，自己簽字，自己報(bào)銷，缺乏內(nèi)部制約與控制，使授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行業(yè)務(wù)、監(jiān)督審核、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容崗位的職務(wù)得不到有效分離，這是中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱的最主要原因。
（二）中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者思想觀念的問(wèn)題
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方式、措施和程序。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。目前，有些中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)建立和健全企業(yè)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，只注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，缺乏管理的理念，法制意識(shí)也較淡薄。有的企業(yè)主錯(cuò)誤地認(rèn)為建立和健全企業(yè)制度是“花錢(qián)買(mǎi)罪受”，自己給自己套上枷鎖，有這些錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，當(dāng)然就不會(huì)花時(shí)間和精力來(lái)建立和健全企業(yè)各項(xiàng)制度，更不會(huì)去加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題
中小企業(yè)往往是規(guī)模比較小，企業(yè)管理人手不多，由于受財(cái)力、人力等條件的限制，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了減少成本的開(kāi)支，很少聘用高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，有相當(dāng)部分的企業(yè)聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱的最基本原因。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策與措施
（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化企業(yè)管理
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是一企之主，他們的思想和意識(shí)在整個(gè)企業(yè)中有著舉足輕重的作用。提高一企之主的思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變落后傳統(tǒng)的管理理念，是企業(yè)各項(xiàng)制度建立和順利貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵所在。
1.要加強(qiáng)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者教育，不斷地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的管理思想和水平，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。
2.要充分發(fā)揮中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的領(lǐng)導(dǎo)核心作用，“打鐵先要自身硬”。制度落實(shí)、貫徹執(zhí)行都離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)作用，領(lǐng)導(dǎo)要求別人做到的首先自己要做到，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。
（二）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)監(jiān)管力度
建立企業(yè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是強(qiáng)化企業(yè)管理的關(guān)鍵。它有利于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)有效地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)和管理。
1.要建立和健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的力度。
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，全面地提高企業(yè)管理能力和水平。
（2）企業(yè)要設(shè)立會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)職能與責(zé)任。
（3）要因崗設(shè)立、因事設(shè)人、量能授權(quán)、責(zé)任與權(quán)利對(duì)等。
（4）要建立嚴(yán)密的控制監(jiān)管制度，全面地實(shí)施現(xiàn)金流量控制與監(jiān)管、應(yīng)收賬款控制與監(jiān)管、實(shí)物資產(chǎn)控制與監(jiān)管、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)管、管理信息系統(tǒng)控制與監(jiān)管，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序健康地運(yùn)行。
2.要發(fā)揮國(guó)家、社會(huì)監(jiān)管和企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管的作用，國(guó)家監(jiān)督是由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家機(jī)關(guān)，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)組織實(shí)施對(duì)企業(yè)的全方位的監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督是指非執(zhí)政黨和非國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的監(jiān)督，包括政辦、各民主黨派、各社會(huì)團(tuán)體、新聞媒體及其公民個(gè)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)督；企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督則能全面地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的建設(shè)。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
建立和執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，需要靠具有一定能力和素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員去完成。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的有效途徑。
1.要培養(yǎng)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。遵法、守法、真實(shí)、客觀、公正應(yīng)是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員若不具備職業(yè)道德的基本素質(zhì)，那么無(wú)論多么完善和健全的會(huì)計(jì)控制制度，也是形同虛設(shè)。
2.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育和培訓(xùn)工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要積極地參與和廣泛地開(kāi)展業(yè)務(wù)研究和學(xué)術(shù)交流、豐富業(yè)務(wù)知識(shí)，逐步提升自身的職業(yè)修養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.建立企業(yè)會(huì)計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、成效突出的應(yīng)進(jìn)行表彰與獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作拖拉，因不負(fù)責(zé)任而人為造成過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)及時(shí)地進(jìn)行批評(píng)教育并給予相應(yīng)的處罰。
（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院）
