自美國頒布實(shí)施《薩—奧法案》以來，世界主要市場經(jīng)濟(jì)國家和地區(qū)都加強(qiáng)和完善了對企業(yè)尤其是上市公司內(nèi)部控制的規(guī)制。與此同時，我國企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)制也取得了飛速的發(fā)展。最近，我國又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行?！痘疽?guī)范》確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架。
一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作定位的現(xiàn)實(shí)選擇
（一）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控工作的特點(diǎn)對其內(nèi)控部門工作定位的影響
特點(diǎn)一：覆蓋層次上的多元化。這一特點(diǎn)決定了內(nèi)控部門不但要考慮集團(tuán)本部的內(nèi)部控制建設(shè)和完善，更要考慮各地區(qū)公司內(nèi)控建設(shè)的組織和協(xié)調(diào)問題，為此，必須建立一套科學(xué)而合理的集團(tuán)整體內(nèi)控工作機(jī)制，解決內(nèi)控工作中的權(quán)責(zé)分配、人員培訓(xùn)以及溝通協(xié)調(diào)問題。
特點(diǎn)二：覆蓋內(nèi)容上的多樣化。這一特點(diǎn)決定了其內(nèi)控部門應(yīng)綜合把握各項(xiàng)工作內(nèi)容的緊要程度及其相互關(guān)聯(lián)，對不同工作內(nèi)容的先后次序以及資源分配等方面進(jìn)行謹(jǐn)慎考慮。
特點(diǎn)三：覆蓋形式上的統(tǒng)一化。這一特點(diǎn)決定了其內(nèi)控部門應(yīng)實(shí)行縱向管理和橫向管理相結(jié)合的方法，有必要在下屬分、子公司內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)控部門，或者將內(nèi)控工作相關(guān)管理職責(zé)賦予已有的相關(guān)管理部門（如審計(jì)部），并相應(yīng)建立集團(tuán)總部與下屬分、子公司內(nèi)控管理部門之間的組織、溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制。
（二）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作具體定位探析
1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。
2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作的服務(wù)對象。
3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門的不同角色。
4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門基本工作程序的選擇。
5.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作的關(guān)注要點(diǎn)。
二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作定位的發(fā)展變化趨勢分析
（一）從內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)制的變化看集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作定位的變化趨勢
首先，2007年6月SEC對管理層內(nèi)控報告指引的最終稿再次強(qiáng)調(diào)了應(yīng)基于風(fēng)險原則，提倡自上而下、風(fēng)險導(dǎo)向的方法，鼓勵管理層根據(jù)企業(yè)的自身環(huán)境，集中于可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報表重大錯報的最大風(fēng)險上。
其次，從新審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵變化看，一方面，新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定跨區(qū)域內(nèi)控測試要求關(guān)注風(fēng)險而不是覆蓋程度，實(shí)質(zhì)上是取消覆蓋率而更多的依賴于定性分析，使得審計(jì)師如果依賴職業(yè)判斷進(jìn)行測試，有可能會出現(xiàn)審計(jì)師認(rèn)為是很重要的風(fēng)險，而管理層則認(rèn)為是一般風(fēng)險，反之管理層認(rèn)為需要關(guān)注的重要控制，審計(jì)師在測試中不予以理會。另一方面，新審計(jì)準(zhǔn)則允許審計(jì)師可以利用他人的勞動成果，包括公司內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控人員和其他管理人員的工作。
（二）從管理系統(tǒng)的集成化要求看集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門工作定位的發(fā)展趨勢
以全面風(fēng)險管理為框架，整合優(yōu)化內(nèi)控體系、QHSE體系、生產(chǎn)受控等管理資源，做到全面、一體、規(guī)范，將是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控部門未來工作的重要內(nèi)容。
當(dāng)然，對于企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控工作如何有效而全面的實(shí)施，以及實(shí)施過程中可能遇到的制度、環(huán)境、權(quán)責(zé)分配、人力配置、程序的科學(xué)劃分等問題的考慮，將是需要進(jìn)一步關(guān)注和研究的重點(diǎn)領(lǐng)域。
