期貨公司對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)從組織形式上保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，使內(nèi)審部門在整個期貨公司處于較高的權(quán)威位置，有效地行使審計職權(quán)。
2010年，股指期貨推出后，我國期貨公司融入經(jīng)濟(jì)競爭的深度和廣度大大增強(qiáng)，隨著期貨行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域迅猛的發(fā)展勢頭，內(nèi)部審計對期貨公司管理的重要性也日益凸顯。
內(nèi)部審計的制約因素
內(nèi)審制度不健全制約內(nèi)部審計機(jī)制的發(fā)展。目前，受我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系整體層面不健全的影響，期貨行業(yè)缺乏一套完整統(tǒng)一的內(nèi)部審計管理體系和業(yè)務(wù)操作規(guī)范。很多期貨公司由于沒有成熟的內(nèi)部審計制度應(yīng)用于日常審計中，審計方法和程序基本停留在現(xiàn)場審計的經(jīng)驗(yàn)審計階段，在操作上還是以傳統(tǒng)的手工翻閱賬本為主，管理型審計開展較少，致使審計成效不大，嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。2008年5月，期貨公司按證監(jiān)會要求實(shí)施首席風(fēng)險官制度。不過，從現(xiàn)階段運(yùn)行狀況來看，首席風(fēng)險官制度尚處于起步階段。目前各期貨公司的首席風(fēng)險官通常是由公司內(nèi)部高管人員轉(zhuǎn)化而來，其人事聘任及調(diào)配權(quán)歸屬于期貨公司，其薪金發(fā)放也由期貨公司承擔(dān)。這樣難以形成對首席風(fēng)險官行使監(jiān)督權(quán)的有效激勵，也難以形成對首席風(fēng)險官“不作為”的有效約束，易引發(fā)道德風(fēng)險，部分首席風(fēng)險官會因此有所顧慮，無法合理保障其在內(nèi)部審計中發(fā)揮應(yīng)有職責(zé)的作用和保持獨(dú)立性。
內(nèi)審環(huán)境不樂觀制約內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。2000年，中國證監(jiān)會正式頒布《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，明確要求各期貨公司設(shè)立專門的稽核監(jiān)督崗位，期貨公司的內(nèi)部審計體制由此開始建立。2007年，《期貨公司管理辦法》出臺，再次強(qiáng)調(diào)期貨公司必須設(shè)立合規(guī)審查的部門或崗位。不難看出，此背景下產(chǎn)生的期貨公司內(nèi)部審計，實(shí)際上是一種行政命令的產(chǎn)物，進(jìn)而形成了配合監(jiān)管需求而存在的片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)的內(nèi)部審計模式。這種審計模式的延續(xù)導(dǎo)致了期貨公司管理層對內(nèi)部審計在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，不少公司管理層認(rèn)為內(nèi)部審計與公司內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，在實(shí)際運(yùn)作中呈現(xiàn)出明顯的不匹配趨勢。公司管理層對內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計至今仍難以融入公司整體經(jīng)營管理之中，內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展管理咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。
內(nèi)審人員專業(yè)技能不佳制約內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員除了要具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，還必須具有扎實(shí)的會計、審計理論和審計技能，且對公司經(jīng)營管理知識和業(yè)務(wù)流程要有深入的了解。目前，期貨公司的大部分內(nèi)審人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。
內(nèi)部審計的優(yōu)化措施
內(nèi)部審計有以下幾個優(yōu)化措施：第一，強(qiáng)化基礎(chǔ)制度建設(shè)，借助政策支持進(jìn)一步完善首席風(fēng)險官的獨(dú)立性。期貨公司的內(nèi)部審計應(yīng)建立一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計制度，有效保障審計工作的質(zhì)量。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，行業(yè)歸類的可操作性不強(qiáng)，要改變此現(xiàn)狀應(yīng)分以下三個階層進(jìn)行：一是希望監(jiān)管部門盡早出臺適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的內(nèi)部審計制度及規(guī)則，將制度的建設(shè)提升到行業(yè)的規(guī)范水準(zhǔn)；二是可由期貨行業(yè)協(xié)會通過行業(yè)自律形式對各期貨公司的內(nèi)部審計進(jìn)行工作指導(dǎo)，規(guī)范內(nèi)部審計；三是期貨公司應(yīng)在相關(guān)制度的基礎(chǔ)上結(jié)合公司自身情況制定內(nèi)部審計的實(shí)施細(xì)則。對期貨公司而言，實(shí)施有效的首席風(fēng)險官制度能夠起到強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)制的作用。針對首席風(fēng)險官獨(dú)立性的保護(hù)，筆者贊同以下兩個建議：一是嘗試將首席風(fēng)險官的人事任免權(quán)收歸中國證監(jiān)會指定的專屬部門，并由該部門統(tǒng)一發(fā)放首席風(fēng)險官的薪酬，費(fèi)用來源于各期貨公司按營業(yè)收入中的一定比例繳納。二是建立科學(xué)的首席風(fēng)險官任選機(jī)制，規(guī)定首席風(fēng)險官不得接受原期貨公司的聘用，即首席風(fēng)險官在全國或全省范圍內(nèi)進(jìn)行交叉任用，并實(shí)施定期輪換制度。
第二，從扭轉(zhuǎn)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識偏差入手，改善內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性。期貨公司管理層首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。期貨公司設(shè)立首席風(fēng)險官，是以進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的責(zé)任制和領(lǐng)導(dǎo)力為目的，并不是為取代內(nèi)審部門。公司內(nèi)部審計自身必須順應(yīng)職能的轉(zhuǎn)變與發(fā)展，站在公司管理的更高層次，與首席風(fēng)險官并存發(fā)揮應(yīng)有職能，即側(cè)重于內(nèi)向性服務(wù)的內(nèi)部審計模式，以常規(guī)審計為基礎(chǔ)，以內(nèi)控評審為突破點(diǎn)，逐步將公司內(nèi)部審計的重點(diǎn)向管理效益審計、風(fēng)險控制審計、人力資源審計、業(yè)務(wù)管理審計、環(huán)境審計等新的領(lǐng)域擴(kuò)展，通過對風(fēng)險決策能力、內(nèi)控質(zhì)量、經(jīng)營管理水平等方面的分析與評價，提出積極有效的改進(jìn)建議，充分為公司治理發(fā)揮職能，扭轉(zhuǎn)公司管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識，更好地改善內(nèi)審環(huán)境。期貨公司對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)從組織形式上保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，即必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門，并保證其只接受公司董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)；設(shè)置專職的審計人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。只有這樣，內(nèi)審部門在整個期貨公司處于較高的權(quán)威位置，才能有效地行使審計職權(quán)，在審計過程中才能不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，使內(nèi)部審計人員做出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷。
第三，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需求。為適應(yīng)現(xiàn)代審計的需求，期貨公司內(nèi)審人員的構(gòu)成必須趨向多元化。期貨公司應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計隊伍，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機(jī)、企業(yè)管理等專業(yè)人士也充實(shí)其中。為更有效實(shí)施人才的引入，期貨公司有必要推行內(nèi)部審計隊伍準(zhǔn)入制度。筆者建議，在期貨業(yè)內(nèi)，從法律和制度上對內(nèi)審人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，實(shí)行內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)考試和授證制度。在實(shí)行執(zhí)證上崗的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的激勵機(jī)制，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性。另外，各期貨公司應(yīng)針對內(nèi)部審計部門制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，一是，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育；二是注重內(nèi)審人員的能力培養(yǎng)；三是要加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。
（作者單位為晟鑫期貨經(jīng)紀(jì)有限公司）
