對二級公路產(chǎn)品來講,其價格完全是由市場決定的,其成本也不能倒推,需要根據(jù)成本構(gòu)成要素進(jìn)行分析計算,當(dāng)計算的成本小于投標(biāo)價時,工程項目就有盈利的可能,當(dāng)成本大于投標(biāo)價格時,工程項目就會虧損。同時,項目的盈虧又受到各種主客觀因素的影響,因此必須通過制定目標(biāo)成本對項目實施管理。此外,二級公路施工項目目標(biāo)成本的推行對企業(yè)的成本管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高也具有十分重要的意義。
一、二級公路施工項目成本控制的程序
目標(biāo)成本不是單純根據(jù)本企業(yè)的目標(biāo)成本水平而定的,它是以準(zhǔn)確的市場信息為基礎(chǔ),通過科學(xué)的測算和平衡來制定的。因此,要把目標(biāo)成本制定得準(zhǔn)確可行,符合企業(yè)的實際條件,首先必須做大量的準(zhǔn)備工作,搜集、整理有關(guān)信息,并進(jìn)行認(rèn)真的分析研究,然后結(jié)合企業(yè)的實際情況,以市場為導(dǎo)向,運用一定的方法制定出應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本目標(biāo)。具體項目目標(biāo)成本制定程序如下。
1、選擇目標(biāo)成本制定對象
目標(biāo)成本制定對象必須有明確的執(zhí)行人,在核算上能夠相對獨立,必須便于測算,便于單獨考核,它可以是一段二級公路,一座橋梁,可以是一個合同項目,也可以是合同項目下對整個項目成本影響較大的工程。
2、目標(biāo)成本的測算
在目標(biāo)成本制定對象確定后,其成本的上限就已明確,項目目標(biāo)成本就必須在成本上限內(nèi),依據(jù)成本構(gòu)成要素對各個項目進(jìn)行計算。
3、目標(biāo)成本的可行性分析
根據(jù)已經(jīng)制定好的目標(biāo)成本水平,按照速度與效益、技術(shù)與效益、經(jīng)營與效益統(tǒng)一的原則,由生產(chǎn)、技術(shù)、材料、財務(wù)部門對目標(biāo)成本進(jìn)行可行性分析,在分析的基礎(chǔ)上,提出改進(jìn)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營的措施和方案。在進(jìn)行可行性分析中,還要和其他項目的目標(biāo)成本水平進(jìn)行比較。當(dāng)出現(xiàn)某項成本過高或過低時,要進(jìn)一步尋找原因,提出合適的方案,并對成本計算的數(shù)據(jù)、方案進(jìn)行調(diào)整。
4、目標(biāo)成本的確定
對構(gòu)成項目成本的分項工程或工序成本、施工現(xiàn)場經(jīng)費進(jìn)行可行性分析后,由生產(chǎn)經(jīng)營部門對整個項目的成本進(jìn)行匯總。經(jīng)與項目具體執(zhí)行機構(gòu)項目部核對后,正式簽訂目標(biāo)成本責(zé)任書。責(zé)任書中應(yīng)包括:工程數(shù)量;施工期限;責(zé)任范圍;目標(biāo)成本的費用構(gòu)成及計算依據(jù);分項工程單價清單;對工程變更的處理;非項目部可控費用的說明;項目部人員的核定;考核標(biāo)準(zhǔn);激勵措施、辦法。
二、二級公路施工項目目標(biāo)成本控制的過程
目標(biāo)成本總的控制過程為:確定成本費用的可控范圍—劃分責(zé)任—目標(biāo)分解—目標(biāo)執(zhí)行—跟蹤控制—差異分析—偏差調(diào)整—成本考核。
1、確定成本費用的可控范圍
按照成本屬性,依據(jù)責(zé)任單位的控制區(qū)域和責(zé)權(quán)大小,劃分成本中心。在項目部內(nèi),對施工項目劃分為采購成本中心、生產(chǎn)成本中心和費用中心。采購成本中心包括項目部的材料采購、保管、供應(yīng)部門,其對所采購物資、材料的數(shù)量、質(zhì)量、價格及其所承擔(dān)的資金計劃負(fù)責(zé)并承擔(dān)責(zé)任。生產(chǎn)成本中心包括各施工作業(yè)隊、拌合站、預(yù)制場、工班組、輔助加工車間等若干個子中心。各生產(chǎn)成本子中心只對其可控成本項目負(fù)責(zé),如消耗的鋼材、木材、地方砂石材料、水泥、水、電、人工費、機械使用費。費用中心包括企業(yè)內(nèi)的和項目部內(nèi)部的不進(jìn)行生產(chǎn)、只提供一些專業(yè)管理服務(wù)且承擔(dān)一定的費用計劃指標(biāo)的單位,包括質(zhì)量、勞資、公關(guān)、總務(wù)、財務(wù)、安全管理等子中心。按照“誰使用、誰承擔(dān)”的原則,各費用子中心不能只花錢,也必須講效益,講效率。費用子中心應(yīng)進(jìn)行成本分析、效益分析,每季度自我對比檢查各自費用計劃的超支或節(jié)約情況,查找原因,提出改進(jìn)措施,并做出下季度的費用開支方案。
2、確定責(zé)任成本單位
施工企業(yè)的目標(biāo)成本控制應(yīng)以工班的生產(chǎn)成本為基礎(chǔ),以項目部為基本責(zé)任主體。要根據(jù)職能簡化、責(zé)任單一的原則,合理劃分可控成本范圍,賦予工程項目部相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利,實行責(zé)任成本包干。成本管理責(zé)任劃分表由成本管理職責(zé)經(jīng)營部門負(fù)責(zé)編制目標(biāo)成本,對項目目標(biāo)成本初稿組織討論審核,并對成本發(fā)生情況進(jìn)行跟蹤控制和分析,研究降低成本的措施,確保實現(xiàn)目標(biāo)成本。負(fù)責(zé)預(yù)控生產(chǎn)成本,對工料及總額進(jìn)行確認(rèn),并將其分解到各作業(yè)隊或工班,在執(zhí)行過程中負(fù)責(zé)跟蹤控制。負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理的日常組織協(xié)調(diào)。對目標(biāo)成本實際完成情況進(jìn)行考核評分獎賞,定期組織目標(biāo)成本分析會議。技術(shù)生產(chǎn)部門一是提供施工的技術(shù)方案;二是進(jìn)行方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,提供相應(yīng)的成本資料;三是控制本部門的業(yè)務(wù)費用開支。材料供應(yīng)部門負(fù)責(zé)材料采購、進(jìn)貨、材料市場調(diào)查,提出材料供應(yīng)方案及措施,負(fù)責(zé)材料采購運輸成本的核算,根據(jù)材料定額對領(lǐng)用單位限額發(fā)料。質(zhì)檢實驗部門負(fù)責(zé)采取措施提高產(chǎn)品質(zhì)量,加強室內(nèi)實驗和現(xiàn)場質(zhì)量檢驗把關(guān),減少內(nèi)、外部返工損失,降低質(zhì)量成本。
3、目標(biāo)成本的分解
目標(biāo)成本是施工項目在現(xiàn)有設(shè)計方案和施工環(huán)境下的成本控制標(biāo)準(zhǔn),項目經(jīng)理部要實現(xiàn)這個目標(biāo),還必須把它按照成本項目和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬,進(jìn)行分解,下達(dá)給有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心,層層落實。分解的目標(biāo)成本中既要有人工、材料、機械臺班等數(shù)量指標(biāo),也要有按照人工、材料、機械臺班等的固定價格計算的價值指標(biāo)。以便利核算分析和基層操作。目標(biāo)成本可分解為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價格、控制價格三個方面,標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是設(shè)計中提供的形成工程實體的數(shù)量或各種物耗。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量在制定時需考慮一定的現(xiàn)場施工損耗,這在制定目標(biāo)成本時的定額選用中已得到體現(xiàn)。標(biāo)準(zhǔn)價格就是目標(biāo)成本制定時計算的綜合價格或單項價格,分解時應(yīng)考慮一定的控制量,這一控制量的大小由勞動的效率和施工環(huán)境等因素決定。一般可控制在本企業(yè)的先進(jìn)水平基礎(chǔ)上。
4、目標(biāo)成本的執(zhí)行
下達(dá)的目標(biāo)成本就是各成本中心日常作業(yè)的成本上限,非方案變更、不可抗力等因素的影響,各成本中心不應(yīng)突破,成本中心必須采取提高效率、合理安排工序銜接、降低消耗等措施來力爭成本目標(biāo)的實現(xiàn)。
5、差異分析
在執(zhí)行過程中,由于方案變更、地質(zhì)條件的變化、不可抗力等因素的影響,某項工序或工作的目標(biāo)成本可能與實際發(fā)生有較大偏差,在此種情況下,通過分析原因,提供相關(guān)的資料和數(shù)據(jù),以便對此項偏差進(jìn)行調(diào)整。
6、偏差調(diào)整
通過對成本目標(biāo)與實際的偏差分析并經(jīng)過成本核算,可以反映施工耗費和計算工程實際成本,利用成本核算資料及其他相關(guān)資料,全面分析了解成本變動情況,系統(tǒng)研究影響成本升降的各種因素及其形成的原因,挖掘降低成本的潛力,正確認(rèn)識和掌握成本變動的規(guī)律性。通過對標(biāo)準(zhǔn)成本的修正,可在執(zhí)行過程進(jìn)行有效的控制,及時發(fā)現(xiàn)和制止各種損失和浪費,為最終目標(biāo)成本的制定、編制其他項目的目標(biāo)成本提供重要依據(jù)。
7、成本考核
項目結(jié)束后,要對目標(biāo)成本、實際成本及相關(guān)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。其目的在于充分調(diào)動職工的自覺性和主動性,挖掘內(nèi)部潛力,達(dá)到以最少的耗費,取得最大的經(jīng)濟(jì)效益,也為成本分析積累基礎(chǔ)資料,為總結(jié)成功與失敗,改善經(jīng)營管理提供可靠的依據(jù)。
三、二級公路施工項目目標(biāo)成本控制的措施
1、準(zhǔn)確編制成本預(yù)算指標(biāo)
二級公路施工項目目標(biāo)成本在成本預(yù)算編制中,應(yīng)推廣應(yīng)用彈性預(yù)算和零基預(yù)算。首先,采用滾動預(yù)算把握未來發(fā)展趨勢。滾動預(yù)算是在預(yù)算實施過程中,不斷地修正、調(diào)整和延續(xù)預(yù)算。目前,應(yīng)完善編制以年度為周期的滾動預(yù)算,在此基礎(chǔ)上逐步實現(xiàn)編制3—5年為周期的中長期滾動預(yù)算,使預(yù)算在時間上與項目中長期規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)。其次,采用彈性預(yù)算應(yīng)對價和量變動的風(fēng)險。編制彈性預(yù)算,一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用,避免在實際情況發(fā)生變化時,對預(yù)算做頻繁修改;另一方面能夠使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。同時要規(guī)范統(tǒng)計和核算口徑。加強財務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作之一就是要統(tǒng)一統(tǒng)計和核算口徑。要及時修訂與完善各項定額。各項消耗定額的定期修訂與完善是項目一項重要的基礎(chǔ)工作,體現(xiàn)了項目精細(xì)化管理水平。必須高度重視產(chǎn)量定額、勞動定額、物料及水、電、風(fēng)、汽等消耗、產(chǎn)品質(zhì)量定額、資金定額、費用定額的修訂與完善工作。
2、合理分解成本控制指標(biāo)
目標(biāo)成本預(yù)算的下達(dá)只能說是公司對項目經(jīng)理部明確了成本控制的總體目標(biāo),而項目經(jīng)理部要明確各個部門的成本控制目標(biāo),還必須對標(biāo)后預(yù)算進(jìn)行進(jìn)一步的分解。分解可以拋開定額,根據(jù)現(xiàn)場實際情況著手,比如對現(xiàn)場控制經(jīng)費的分解:這類費用主要由經(jīng)理部控制層控制。對這些費用的分解應(yīng)拋開定額按控制人員工資及工資附加費、辦公費、電話費、臨建費、指揮車各項費用、財務(wù)費用、職工探親費用、取暖和降溫費、合同糾紛和地方干擾等意外費用等項分解到控制層各個職能部門。
3、加強項目成本的過程控制
成本控制小組應(yīng)組織有關(guān)部門認(rèn)真會審設(shè)計圖紙,在滿足業(yè)主要求和確保工程質(zhì)量的前提下,結(jié)合項目施工的實際,對設(shè)計圖紙進(jìn)行認(rèn)真會審,提出可能變更項目,在施工過程中有針對性、有目的向監(jiān)理工程師提出變更意向,及時計算出變更項目工程數(shù)量的增減和合同價的增減。編制施工進(jìn)度計劃,組織均衡生產(chǎn),降低按時間計算的成本費用,如項目控制人員的工資和辦公費、機械租賃費等,同時還可以拿到業(yè)主的進(jìn)度獎;根據(jù)進(jìn)度計劃編制分項、分部工程工、料、機消耗計劃,實行施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單制度,做好每一個分部分項工程完成后的驗收以及實耗材料數(shù)量的核對工作,以保證工程實體數(shù)量、任務(wù)單、領(lǐng)料單、現(xiàn)場余料幾項數(shù)據(jù)的真實性。然后與材料消耗計劃進(jìn)行對比,計算分部分項工程的成本差異,分析差異原因,采取有效的糾偏措施。同時在目標(biāo)成本管理中,要時時加強對全員的教育,推動目標(biāo)成本管理不斷向廣度和深度發(fā)展,做到管理中不忘教育,教育為管理服務(wù)。因此,加強全體人員對成本和效益意識的教育,提高管理人員和工人素質(zhì),發(fā)揮積極參與的主觀能動性,強化職工的主人翁地位,這是二級公路施工企業(yè)在競爭中永遠(yuǎn)立于不敗之地的法寶,這樣企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益將會步入良性循環(huán)。
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