隨著建筑業(yè)的快速發(fā)展,招投標制、合同制的推行,尤其是加入WTO后,對我國的建筑市場提出了新的要求。工程量清單計價法應運而生。它是一種既符合我國市場競爭規(guī)則,又符合與國際慣例接軌的計價模式。標志著建設項目工程造價由傳統(tǒng)“量價合一”計劃模式向“量價分離”市場模式轉(zhuǎn)變。本著“有效控制消耗量,徹底放開價格,正確引導企業(yè)自主報價,市場有序競爭形成價格”的計價原則在建筑市場上嶄露頭角。
一、何謂工程量清單計價法
工程量清單計價方法,就是建設工程招標投標中,按照國家統(tǒng)一的工程量清單計價規(guī)范,由招標人提供工程量數(shù)量,投標人視工程具體情況及企業(yè)自身實際自主報價,經(jīng)評審合理低價者中標的工程造價模式。工程量清單計價招標方法中,投標人根據(jù)工程量清單及招標文件內(nèi)容,結(jié)合企業(yè)自身的實力和擬施工的工程的具體情況,充分考慮自身的優(yōu)勢,考慮可競爭的現(xiàn)場費用,技術(shù)措施費用及所承擔風險的能力,最終確定綜合單價和總價。工程量清單計價在計價依據(jù)上實行“量價分離”的原則,在管理方式上實行“控制量、指導價、競爭費”的模式,即統(tǒng)一工程量計算規(guī)則,政府間接宏觀調(diào)控,市場形成價格,是適應市場變動的活的造價機制。
二、工程量清單計價的特點
工程量清單報價模式是一種真正和市場經(jīng)濟體制相適應的投標報價模式,也是未來發(fā)展的趨勢,工程量清單報價真正貫徹了國家當前工程造價體制改革“控制量、指導價、競爭費”的原則,實現(xiàn)了“在國家宏觀控制下,以市場形成價格為主的價格機制”的工程造價改革目標。
政府宏觀調(diào)控。工程量清單計價法下,政府主要起著宏觀調(diào)控的作用。這表現(xiàn)為:規(guī)定了全部使用國有資金或國有資金投資為主的大中型建設工程嚴格執(zhí)行規(guī)范的有關(guān)規(guī)定;統(tǒng)一了分部分項工程項目名稱、統(tǒng)一了計量單位、統(tǒng)一了工程量計算規(guī)則、統(tǒng)一了項目編碼,為建立全國統(tǒng)一建設市場和規(guī)范計價行為提供了依據(jù);“計價規(guī)范”沒有人、材、機的消耗量,必然促使企業(yè)提高管理水平,引導企業(yè)學會編制自己的消耗量定額,適應市場需要。
企業(yè)自主報價,市場競爭形成價格。由于“計價規(guī)范”不規(guī)定人工、材料和機械消耗量,為企業(yè)報價提供了自主空間,投標單位根據(jù)市場行情和自身實力,按照“計價規(guī)范”規(guī)定的原則和方法,投標報價,打破了工程造價形成的單一性和壟斷性,使投標報價呈現(xiàn)出有高有低的多樣性報價,較為靈活。
量價分離,量調(diào)價不調(diào)。采用工程量清單計價,工程量由招標人統(tǒng)一向各投標人提供,各投標人只需根據(jù)招標文件的要求及相關(guān)規(guī)定、工程具體情況和企業(yè)自身實力及競爭優(yōu)勢提出有競爭力的投標報價。在工程結(jié)算或竣工結(jié)算階段,中標單位的投標報價在結(jié)算時不作調(diào)整,如實際的工程量與招標單位提供的工程量清單中的工程量不符時,可以按實調(diào)整。同時,由于單項工程的綜合單價不因施工數(shù)量變化、施工難易不同、施工技術(shù)措施差異、價格及取費變化而調(diào)整,這就消除了施工單位不合理索賠的可能。
工程量清單計價規(guī)范報價采用綜合單價形式,綜合單價中包含了工程直接費、工程間接費、利潤和各種稅費等。反映了工程的實物消耗量和有關(guān)費用,易于結(jié)合工程的具體情況進行計價,更能反映工程的個別成本和實際造價。與定額計價相比,工程量清單計價規(guī)范報價顯得簡單明了。
工程量清單計價規(guī)范報價具有合同化的法定性,工程量清單為投標人提供了一個平等的報價基礎(chǔ),是真正的無標底招標,使最低價者中標成為可能。工程量清單招標法從計算方法上去除了量的偏差所帶來的影響,避免了由于量的計算誤差給招標人和投標人帶來的風險。由于投標人無法在工程量計算上做文章,使得招標人在投標者們激烈的綜合單價競爭中坐收魚翁之利,在極限競爭狀態(tài)下獲得最合理的工程造價。同時,也增加了綜合實力強、社會信譽好企業(yè)的中標機會,更能體現(xiàn)招標投標宗旨。
三、工程量清單計價的優(yōu)越性
1.工程造價是適應市場變動的活的造價機制。工程量清單計價是由市場形成工程造價的主要形式,是一種由市場計價的模式,在計價依據(jù)上實行“量價分離”的原則;在管理方式上,實行“控制量、指導價、競爭費”的模式,即統(tǒng)一工程量計算規(guī)則,政府間接調(diào)控,市場形成價格。各個投標單位結(jié)合自身實力、工程具體情況及期望的利潤進行投標報價,工程造價由激烈的市場競爭確定。
2.引入了建設工程造價規(guī)范、有序的競爭機制。建筑市場長期以來一直存在著許多不規(guī)范的行為,大多數(shù)與工程造價有直接聯(lián)系。在建設工程的招投標中,發(fā)生行賄、拉關(guān)系、“買賣”標底、暗箱操作等違規(guī)行為,擾亂了建筑市場的正常秩序。采用工程量清單計價模式招投標,工程量清單作為招標文件的一部分,是對社會公開的,將避免工程招標中的弄虛作假、暗箱操作等不規(guī)范行為。對于投標單位,采用工程量清單報價,改變了過去依賴建設行政主管部門發(fā)布定額和規(guī)定的取費標準進行計價的模式。同時有利于節(jié)約投資和規(guī)范建設市場,使招標活動透明度增加,發(fā)揮企業(yè)的自主報價的能力,實現(xiàn)政府定價到市場定價的轉(zhuǎn)變,規(guī)范業(yè)主在招標中的行為,有效改變招標單位在招標中盲目壓價的行為。體現(xiàn)了公開、公平、公正的原則,正確反映了市場經(jīng)濟的活動規(guī)律。
3.工程造價明確,減少了工程決算中對工程造價的爭議和扯皮現(xiàn)象。工程量計價采用綜合單價計價,綜合單價一般通過招標中報價的形式體現(xiàn),一旦中標,報價作為簽訂合同的依據(jù)相對固定下來,工程結(jié)算按承包商實際完成的工程量乘以清單中相應的單價計算,其工程造價明確,即使工程量有變更,招標人也可根據(jù)變更的工程量和投標方的綜合單價計算出變更后工程的增加(減少)費用,避免了結(jié)算時對工程造價的爭議和扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。
四、清單計價模式下對造價審計的挑戰(zhàn)
作為新生事物的清單計價模式,在計價編制依據(jù)、內(nèi)容、方法等都有很大的區(qū)別,其必然也給監(jiān)督項目管理造價的審計事業(yè)帶來挑戰(zhàn)。根據(jù)項目造價控制程序我們分招投標階段、施工階段和結(jié)算階段來討論。
(一)招投標階段
工程量清單由招標單位提供,投標單位根據(jù)自身的管理能力、技術(shù)設備水平、市場行情自主報價。競標過程以“合理低價”中標。審計重點由工程量轉(zhuǎn)向工程報價,為防止投標單位采用不平衡計價法,審計人員不僅需要審查工程總價還得注意分項單價。同時為了控制造價的合理性,審計人員不能只停留在看懂施工圖、計算工程量和套用定額,還要深入到懂得施工技術(shù)及規(guī)范。尤其是關(guān)于措施項目清單內(nèi)容合理性審計,對審計人員是很大的考驗。要能靈活運用經(jīng)濟比較方法審核施工單位的組織設計和技術(shù)方案是否真實有效,是否達到縮短工期,提高質(zhì)量和降低成本的成效。
(二)施工階段
比較于定額計價,清單計價模式下,工程單價由合同簽定一般是不變的,審計人員面臨的最大挑戰(zhàn)是如何控制工程量的改變,即如何有效監(jiān)督工程量的變更、簽證和索賠。在激烈的市場經(jīng)濟下,投標單位往往是為了提高知名度而采用低利潤甚至零利潤的戰(zhàn)略來取得項目建造資格。所以在投標中低價,在施工過程中盡量增加有利潤空間的項目以此來獲取利潤是投標單位慣用的伎倆。如何審查變更、簽證的真實合理性是審計的一大難點。
(三)結(jié)算階段
在清單計價模式下,根據(jù)造價公式:∑(清單工程量*清單價格),故在審計中重點是審查清單工程量和清單價格兩方面。審計人員在此計價下的審計難點是要熟悉招投標文件、簽證記錄、工程合同等,查看工程量增減量以及由此引起綜合單價的改動是否在合同規(guī)定幅度內(nèi);清單計價下,出現(xiàn)索賠是經(jīng)常的事,要求審計人員對索賠證據(jù)的真實性、有效性和時效性能做出正確判斷,甚至能為委托單位提供反索賠的依據(jù)。
五、清單計價法下對項目造價的審計對策
針對上述清單計價對我們造價審計的挑戰(zhàn),結(jié)合行業(yè)人員的見解,總結(jié)了以下幾方面的審計對策:
(一)招投標階段
1.認真審查分析工程招標文件,如招標公告、招標文件、招標答疑、工程量清單、工程標底等。工程量清單是造價控制的核心。工程量清單作為投標價的依據(jù),是整個項目造價控制的核心內(nèi)容。工程量清單編制一定要符合招標文件的要求,每一個子目的工作內(nèi)容與工作要求應表達準確完整,應做到不多算、不少算、不漏項、不留缺口。并盡可能減少暫定項目,以防止日后追加工程造價。
2.在工程量清單招投標過程中,審查投標單位報價時,不應只看總造價而忽略每項單價,因為實際上總價符合要求的,并不等于每一項報價符合要求,總報價最低的,并不等于每一項報價最低。投標單位通常采用不平衡報價法,在保持總報價不變情況下,將變化較小項目的單價降低,而變化較大項目的單價增大。這樣在竣工結(jié)算時,可以成功地達到追加工程款的目的,這些都應引起業(yè)主的高度重視。另外也要做到單價和相應工程數(shù)量的綜合評審,工程數(shù)量大的單價要重點分析。還要做到單價與工作內(nèi)容、施工方案、技術(shù)工藝的綜合評審,從而擇優(yōu)選擇合適的施工單位。
3.嚴格審批施工組織設計和施工技術(shù)方案。審計師應該采用經(jīng)濟比較法綜合評審施工組織設計,加強投資控制。督促承包商在保證質(zhì)量和進度的前提下盡可能選擇正確合理的施工方法,尋求新技術(shù)措施,杜絕返工現(xiàn)象,以達到縮短工時控制造價的目的。施工方案的審計重點要放在措施費用的項目清單上。施工方法的不同,對造價影響很大。如某工程項目,原施工組織設計為:土方開挖采用機械施工和人工配套,考慮到地下水問題,計劃機械施工60%,人工開挖40%,并有降水措施。而審計師認真審核施工組織設計時發(fā)現(xiàn)開挖基礎(chǔ)時正值枯水期,機械和人工的比例不合理。經(jīng)計算調(diào)整,按機械挖土占90%,人工占10%,減少人工降水的方案實施。這不僅節(jié)約了投資還節(jié)省了工期。
(二)實施階段
工程建設的實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最長,變化最多的階段,對項目造價管理全過程來說也是最難,最復雜的階段。這個難點就是工程量變更、簽證。由于工程量變更和簽證而調(diào)整的造價占整個單位竣工決算的比例,多則20%,少則也是6%。它內(nèi)容之廣泛,構(gòu)成原因之復雜,影響之深刻成為審計的焦點。在跟蹤審計過程中,我們著重做好以下幾點:
1.設計變更的審計。嚴把變更關(guān),將工程預算控制在概算內(nèi)。在施工中引起變更的原因很多,如工程設計粗糙,使工程實際與發(fā)包時提供的圖紙不符;當前市場供應的材料規(guī)格標準不符合設計要求等,這些問題的產(chǎn)生給工程造價留下活口因素。所以在施工過程中,必須嚴把變更關(guān),嚴禁通過設計變更擴大建設規(guī)模,提高設計標準,增加建設內(nèi)容等,最好實行“分級控制、限額簽證”的制度。對必須發(fā)生的設計變更,尤其是涉及到費用增減的設計變更,必須經(jīng)設計單位代表、建設單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理工程師共同簽字,而且應盡量提前實現(xiàn)這類型變更,減少損失。因為已完成或部分完成的工程內(nèi)容還需拆除,勢必造成重大變更損失。為此,建設單位應指派工程造價管理專業(yè)人員常駐施工現(xiàn)場,隨時掌握、控制工程造價的變化情況。(1)由于設計部門的錯誤或缺陷造成變更費用和采取的補救措施,如返修、加固、拆除等費用,由造價師協(xié)同業(yè)主與設計單位協(xié)商是否索賠。(2)監(jiān)理單位的失職或錯誤指揮造成的設計變更應由其承擔一定的費用。(3)由于施工單位施工不當或是錯誤而造成的變更費用應不予處理,由施工單位自負。若對工期、造價、質(zhì)量造成影響的,還應進行反索賠。
2.工程簽證的審核。施工簽證是指施工企業(yè)就施工圖紙、設計變更所確定的工程內(nèi)容以外,設計預算或預算定額取費中未含,而實際又發(fā)生費用的施工內(nèi)容所辦理的手續(xù)。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉,有的施工單位有意扭曲預算定額和有關(guān)的管理規(guī)定,造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預算定額內(nèi)。審核人員要嚴格把關(guān),堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證?，F(xiàn)場施工簽證項目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚,必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場負責人的雙方簽字,手續(xù)齊全方可生效。許多工程就是由于現(xiàn)場簽證不嚴肅,給工程結(jié)算帶來非常大的麻煩,導致相當大的經(jīng)濟損失,因此嚴格現(xiàn)場簽證管理,是施工階段控制工程造價的關(guān)鍵。在跟蹤審計中,應注意以下的幾點:(1)合同中約定的,不能以簽證的形式出現(xiàn)。例如:人工浮動工資、議價項目、材料價格、合同中沒有約定的,應以補充協(xié)議的形式約定。(2)工程簽證單咨詢機構(gòu)應備份,以避免添加、涂改等事件的發(fā)生。并且要求施工單位編號報審,避免重復簽證。(3)材料價格的確定要注明是采購價還是預算價,以避免采購管理費的重復計算。(4)了解設計變更、簽證對工程造價的影響。例如:地下室的層高2.2米,若提出變更要慎重。因為超過2.2米要計算建筑面積、綜合腳手架等相應施工項目的費用,工程類別有可能提高。(5)簽證的內(nèi)容不能重復計列在造價清單上已含的內(nèi)容。
(三)竣工結(jié)算階段
1.竣工結(jié)算審計首先是根據(jù)招標文件、施工合同、設計變更和現(xiàn)場簽證等資料,對工程結(jié)算中各項分項工程量和單價進行核對。核算實際完成的工程量是否與文件上的一致,核算工程單價是否與投標書上的單價一致。同時單價要按以下的原則確定:投標單價中已有適應于該工程量價格的,按已有的價格確定。投標價中只有類似工程量價格的,按類似的價格確定。投標價格中沒有適應或類似該工程量價格的,有投標人提出價格,經(jīng)與建設單位協(xié)商確定。
2.工程索賠的審計。隨著我國建筑市場僧多粥少的現(xiàn)象,施工單位為了能夠獲得建筑項目,不得不放棄應得的利益,以低價中標;而建設單位也趁機壓價,使施工單位的經(jīng)營風險提高,利潤能力和發(fā)展空間進一步縮小。因此,索賠就成為施工單位挽回損失、提升利潤的一個重要手段。在國際承包工程競爭中,中標靠低價,利潤靠索賠也就成了企業(yè)生存的根本。
對于工程索賠問題的協(xié)調(diào)是難度相當大的,往往是施工單位要求賠償額的下限與建設單位打算支付的上限有很大的距離。由于施工過程中變化的因素太多,想合同中萬事考慮周全是不可能的。所以索賠在所難免,其金額的確定是否合理是審計的關(guān)鍵。通過總結(jié)提煉并借鑒一些監(jiān)理單位的經(jīng)驗,在處理施工單位的合同索賠時,我們常采用的方法是:(1)檢查施工單位的索賠事件是否已經(jīng)造成了事實上的額外費用增加或工期損失。(2)對照合同檢查分析,造成上述額外支出是否是由于施工單位的過失或是應由其自身承擔的合同風險。(3)施工單位是否在事件發(fā)生后的合同規(guī)定時間內(nèi)提出書面索賠要求,并提供明確的事實依據(jù)和有關(guān)監(jiān)理工程師的簽證、記錄等原始材料。(4)索賠價款或工期計算是否正確合理,是否符合合同規(guī)定的變更估價和索賠費用計算的原則。
3.反索賠審計。在我們的審計中,很少能看到建設單位提出類似反索賠來保護自己的權(quán)益,所以在索賠審計中我們還要審查反索賠落實情況。如在施工中由于施工單位的原因,造成工期延誤,質(zhì)量不合格,影響了建設項目投資效益甚至與導致?lián)p失的,建設單位有權(quán)對承包方提出索賠要求。審計人員要盡量為建設單位的反索賠提供咨詢和服務。
六、對工程造價管理的思考
1.工程造價管理必須緊跟信息技術(shù)的發(fā)展,做到基礎(chǔ)資料信息化、網(wǎng)絡化,同時加強項目庫的組建。在計算機網(wǎng)絡日益普及的今天,面對如此宏大的信息流,必須引入現(xiàn)代化的管理手段,加快全國工程造價信息網(wǎng)的建設。國外工程造價管理的實踐證明,根據(jù)項目庫中詳實正確的數(shù)據(jù),快速確定造價的做法是非常有效的。我們有必要在工程造價管理中引進先進的信息技術(shù),制定統(tǒng)一的標準,建立豐富、完善的項目庫,為準確確定工程造價提供可靠的保障。
2.建立履約保證金制度和市場清出制度。在清單計價法下招投標中推行的是合理低價中標,為了防止惡意低于成本價中標現(xiàn)象的發(fā)生,有必要建立履約保證金制度。在簽定施工合同后,由承包方按工程造價的一定比例向中介機構(gòu)或是發(fā)包方交納保證金。一旦承包方出現(xiàn)惡意停工或工程質(zhì)量問題,違反合同的規(guī)定,則保證金不予退還。同時有關(guān)部門予以備案,將承包單位列入“不良名單”并定期公布。企業(yè)出現(xiàn)在“不良名單”次數(shù)過多,就得吊銷其資質(zhì),終身不得從事本行業(yè)。
3.加強法律、法規(guī)的建設,盡快地完善我國的建筑市場,使其發(fā)展成為一個有序競爭、充滿活力的領(lǐng)域。由于我們的市場長期處在計劃經(jīng)濟產(chǎn)物下的預算定額造價模式,無序競爭和三角債非常的嚴重,市場觀念沒有得到深入貫徹。企業(yè)的競爭很多是靠非正常的手段,擾亂了建筑市場的健康發(fā)展。而隨著清單量計價模式等市場經(jīng)濟產(chǎn)物的普遍采用和入世后大量國外企業(yè)的涌入,企業(yè)不得不為謀求生路而奮發(fā)圖強。比如建立企業(yè)定額,運用造價管理來控制成本。而這一切都需要國家制度的引導和提供健康完善法制環(huán)境。
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