1 知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響
1.1 對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的產(chǎn)生是為了明確會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化,從而出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)公司。由于網(wǎng)絡(luò)公司突破了空間概念,處于虛擬的媒體空間中,主體可以借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分合,從而導(dǎo)致外延不斷變化,結(jié)構(gòu)和功能極不穩(wěn)定。因此,網(wǎng)絡(luò)公司這個(gè)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)主體具有很大的不確定性,將給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算、管理以及風(fēng)險(xiǎn)的控制,帶來巨大挑戰(zhàn)。
1.2 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在正常情況下,會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可以預(yù)見的將來,將會(huì)長(zhǎng)期地按照既定的目標(biāo)以現(xiàn)時(shí)的形式持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去,直到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)或完成受托責(zé)任為止。事實(shí)上,這一假設(shè)具有很大的局限性。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)不論其規(guī)模大小,總是一個(gè)“有限生命”的組織,一旦能夠證明會(huì)計(jì)主體已無法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí),本假設(shè)就失去了賴以存在的事實(shí)基礎(chǔ)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,一些會(huì)計(jì)主體通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)可能組成臨時(shí)聯(lián)盟體,在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的辨別上難以分清,再加上企業(yè)生產(chǎn)、銷售、科技的廣泛聯(lián)合,“借殼經(jīng)營(yíng)”現(xiàn)象的大量涌現(xiàn),企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)可能變得有名無實(shí)。
1.3 對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期,據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充,但是人為地劃分區(qū)間,并且“待攤”、“預(yù)提”費(fèi)用等,必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離,從而引起會(huì)計(jì)信息的部分失真。因此,會(huì)計(jì)分期假設(shè)存在著明顯的主觀性和任意性。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)信息的使用者,要求在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行電子聯(lián)機(jī)、實(shí)時(shí)報(bào)告,并重于將來信息的反映,而且網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)具有短暫性,因此,這就打破了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。
1.4 對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量,并把結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過程。貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度,是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,貨幣計(jì)量只是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的一個(gè)階段,本身存在著固有的缺陷。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,其局限性越來越多地表現(xiàn)出來。一方面,由于產(chǎn)品知識(shí)含量高,更新?lián)Q代速度加快,價(jià)值變動(dòng)的頻率和幅度極大,一種商品很快會(huì)被另一種性能更佳、質(zhì)量更好的商品所取代,加之全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)等,都對(duì)幣值不變假設(shè)產(chǎn)生影響。另一方面,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)員工素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等是很難用貨幣來確切計(jì)量的,但這些信息對(duì)信息使用者來說是十分重要的。這時(shí),非貨幣計(jì)量將得到重視,貨幣計(jì)量將趨于弱化。
綜上所述,我們不難看出會(huì)計(jì)假設(shè)的作用不言而喻,但其作用的正常發(fā)揮在很大程度上取決于假設(shè)的科學(xué)性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時(shí),它會(huì)推動(dòng)本學(xué)科的發(fā)展;相反,當(dāng)假設(shè)失去合理事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者對(duì)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí),它便成了空中樓閣。因此,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,及時(shí)地根據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境的變化適時(shí)科學(xué)地修正會(huì)計(jì)假設(shè),已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)中的一個(gè)重要課題。
2 會(huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境的對(duì)策知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)提出了巨大挑戰(zhàn),產(chǎn)生了巨大影響,我們應(yīng)做出相應(yīng)的變革,使會(huì)計(jì)基本假設(shè)逐步適應(yīng)環(huán)境的變化。其基本對(duì)策有:2.1 將經(jīng)濟(jì)利益高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn)。修改會(huì)計(jì)主體基本假設(shè),使其由過去強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)所服務(wù)的單一的、特定的組織實(shí)體擴(kuò)大為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的相對(duì)主體,使其成為一個(gè)開放性的會(huì)計(jì)主體基本假設(shè)。
2.2 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的前提下,同時(shí)進(jìn)行多元信息披露。盡管非持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象司空見慣,但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下仍不能放棄持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是企業(yè)收益計(jì)量的基本前提。離開了該前提,企業(yè)無法確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值、無法確認(rèn)收入和成本,無法反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),為解決持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下會(huì)計(jì)信息披露的問題,建議企業(yè)進(jìn)行多元信息披露。即同時(shí)按照歷史成本法、現(xiàn)時(shí)成本法、現(xiàn)值法等披露在不同計(jì)量基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)信息,以滿足不同信息使用者的要求。同時(shí)企業(yè)應(yīng)披露自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值。
2.3 會(huì)計(jì)期間應(yīng)盡可能縮短。既然借助日益強(qiáng)大的信息技術(shù),我們可以無需花費(fèi)大量的精力和時(shí)間生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)告的披露間隔應(yīng)盡可能的縮短。另外,還應(yīng)通過國(guó)際間的協(xié)調(diào),縮短各國(guó)會(huì)計(jì)期間,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2.4 建立以貨幣計(jì)量為核心的多元計(jì)量體系。首先,貨幣作為價(jià)值尺度,能夠把大多數(shù)的不同類型的資源予以量化、累加。但應(yīng)擴(kuò)大貨幣計(jì)量的范圍,特別是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所不予計(jì)量的人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、自創(chuàng)技術(shù)等無形資產(chǎn)以及衍生金融工具方面的信息,應(yīng)采用合理的方法予以量化、披露。其二,會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣,而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。應(yīng)當(dāng)采取更為靈活多樣的方式來反映那些對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的、貨幣所不能予以計(jì)價(jià)和量化的事項(xiàng)。
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