內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會（決策、治理機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略實施、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的一系列控制活動。
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，除了從外部著手改善控制環(huán)境，更重要的是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素的變化主要受組織結(jié)構(gòu)、管理者和員工特質(zhì)三方面因素的影響，企業(yè)只有將這幾個要素問題都解決了，統(tǒng)一大家的認(rèn)識，才能做好內(nèi)部控制。因此我們有必要深入認(rèn)識和理解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的各個要素深刻內(nèi)涵。
一、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配
（一）組織結(jié)構(gòu)
1、財務(wù)部門在組織中的位置。在企業(yè)的組織層次里面，財務(wù)應(yīng)該位于前面，處于上面。財務(wù)部門要關(guān)注整個市場的利潤率，分析企業(yè)的盈虧狀況，對公司的財務(wù)做出整體的評估，才能夠決定下一步的走法。財務(wù)部門不光要做好企業(yè)的財務(wù)核算，同時還要跟其他部門一起做好知識管理、風(fēng)險管理、技術(shù)管理、變革管理、新技術(shù)開發(fā)和各種效率效益的分析。因此，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)部門分解成多種職能，使財務(wù)向多元化的方向發(fā)展，同時吸收多元化的人才導(dǎo)入財務(wù)部，才有利于內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。
內(nèi)審部門在組織中的位置。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。
我國目前有不少企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會、副總經(jīng)理、總會計師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審人員往往因利益關(guān)系制約、單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。內(nèi)審部門對財務(wù)部門和公司總裁的工作應(yīng)起到牽制作用。國外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。
另外，在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)還需注重以下幾項工作內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)的合適性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性；按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗；當(dāng)環(huán)境改變時企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；員工（尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工）人數(shù)的充足程度等。
（二）責(zé)任的分配與授權(quán)
以科學(xué)而嚴(yán)密的責(zé)權(quán)體系進(jìn)行業(yè)務(wù)的分工和配合，可以高效運用企業(yè)資源、確保達(dá)到目標(biāo)。在企業(yè)里，每一個人，每一個崗位，每一個部門的職能和責(zé)任、權(quán)利是什么，該有怎樣的業(yè)務(wù)規(guī)范，對人員的素質(zhì)要求是什么，都要有非常細(xì)致的文檔記錄，這是建立內(nèi)部控制體系的一個基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立一套完備的體系，為業(yè)務(wù)過程中關(guān)鍵崗位的人員提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責(zé)權(quán)限相匹配，職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式與達(dá)成組織目的相聯(lián)系，保證每個員工都有作戰(zhàn)的權(quán)利。
二、人力資源政策
企業(yè)所有業(yè)務(wù)（包括內(nèi)控）的進(jìn)行都需要人來執(zhí)行，人的素質(zhì)、世界觀、道德觀、積極性都會影響業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。對于人力資源政策企業(yè)需要在以下幾方面完善：企業(yè)必須有完善的招聘與選拔方針及操作程序；對新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)；對違反行為準(zhǔn)則的任何事項，制訂紀(jì)律約束與處罰措施；對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為；根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎罰。所以需要給員工一種推動力，這種推動力就是人力資源的政策，一般來講分成三個層次：
一是基礎(chǔ)工作和崗位任職資格。崗位設(shè)計直接決定了人在其所從事的工作中干什么、怎么干，有無機(jī)動性，能否發(fā)揮其主動性、創(chuàng)造性，有沒有可能形成良好的人際關(guān)系等。優(yōu)良的崗位設(shè)計能保證員工從工作本身尋得有意義與價值，可以使員工體驗到工作的重要性和自己所負(fù)的責(zé)任，及時了解工作的結(jié)果，從而充分發(fā)揮員工的主動性和積極性。
二是薪酬。不管是企業(yè)的財務(wù)人員，還是審計人員，怎樣讓這些人員參與到執(zhí)行內(nèi)部控制的行動中來，解決企業(yè)的風(fēng)險威脅？這就需要大家非常切實、認(rèn)真地、非常有效地去完成自己的工作。要想達(dá)到這個目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部需要建立一種合理的、有效的、內(nèi)外公平激勵體系。
三是員工發(fā)展。影響員工努力工作的因素不僅僅是物質(zhì)的問題，還有自我實現(xiàn)的精神需求。有很多企業(yè)員工的工資要比在其他企業(yè)拿得少，還仍然愿意在這個單位干活，因為在這里他有更好的前途和未來，有很好的團(tuán)隊伙伴。企業(yè)需要切實地了解和關(guān)心員工，將員工個人的發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)一起來，量身裁衣，給員工提供自我實現(xiàn)的舞臺。
三、法人治理與管理者的管理哲學(xué)
（一）法人治理
影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的第三個環(huán)境因素是法人治理。企業(yè)戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)營決策必須有專業(yè)和勤勉盡責(zé)的專業(yè)人士參與和把握。企業(yè)的運營能力體現(xiàn)在董事會及其所屬委員會的職能和組成上。董事會及其所屬委員會、監(jiān)事會需要關(guān)注成員的經(jīng)驗、相對于管理層的獨立性、外部董事的比例、其成員參與管理的程度；所采取措施的適宜性；向管理層提出問題的深度和廣度、他們與內(nèi)部、外部審計人員的實質(zhì)性關(guān)系等。
在公司治理的四大機(jī)制（董事會、高級管理層、外部審計和外部審計）中，董事會的主導(dǎo)地位不能動搖。法人治理結(jié)構(gòu)越強(qiáng)，總經(jīng)理受到約束力度就越大，他的責(zé)任心和使命感就會越強(qiáng)，內(nèi)部控制才會有效。如果董事會的實力很弱，專業(yè)和工作水平很差，總經(jīng)理或者其他管理層的舞弊行為發(fā)生的頻率就要高得多，所以要加強(qiáng)法人治理。
（二）管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格
企業(yè)全體員工特別是高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風(fēng)險的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運營打下烙印。如以下這些方面：對待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式；依靠文件化的政策和業(yè)績指標(biāo)以及報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通；對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施；對信息處理以及會計功能所持的態(tài)度；對現(xiàn)有可選擇的會計準(zhǔn)則和會計數(shù)值估計所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等。
在企業(yè)內(nèi)部控制或者在企業(yè)發(fā)展里面，存在一個很大的命題，那就是總裁決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。這個邏輯關(guān)系表明總裁很重要，一個總裁會在企業(yè)內(nèi)締造一種文化，形成一種精神，這種文化和精神對企業(yè)的發(fā)展來說作用重大。因此從另一個角度來講，企業(yè)不能太頻繁地更換總裁，只有在迫不得已的時候才對總裁進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)內(nèi)部控制里要對領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行管理。領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險的認(rèn)識，還有他自己的偏好，都會影響這個企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)要做內(nèi)部控制之前，首先要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的思想，要提高他們對風(fēng)險的認(rèn)識，要加強(qiáng)他們對于財務(wù)管理的認(rèn)識，苦練內(nèi)功，而不是把自己或別人作為救世主，能救我們的永遠(yuǎn)都是企業(yè)的員工。堅信這種管理哲學(xué)的企業(yè)才能發(fā)展，才能實現(xiàn)想要的成果。
四、品行與道德價值觀
在現(xiàn)代所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)格局之下，企業(yè)目標(biāo)、管理者目標(biāo)和生產(chǎn)者的目標(biāo)不盡相同以及信息不對稱等限制，企業(yè)高層管理者和員工都會存在“不道德”和逆向選擇的風(fēng)險。另外，在企業(yè)運營過程中，經(jīng)常由于受到某種壓力或誘惑導(dǎo)致舞弊和貪污等，輕者帶來企業(yè)效率低下、聲譽(yù)受損；重者給企業(yè)帶來重大損失、埋下隱患。
因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德、誠信道德的教育和氛圍培育，同時采取必要的措施減少錯弊發(fā)生的機(jī)會和可能性。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度和發(fā)揮董事會的職能，使其客觀地監(jiān)督企業(yè)的高級管理層，使所有雇員形成正確而持續(xù)的道德觀和價值觀，在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。
我們應(yīng)該看到，自己的工作是跟他人相關(guān)聯(lián)的，在內(nèi)部控制的時候要改變你固有的卻有不符合實際的原則和價值觀，不要以自己為中心，而要以服務(wù)對象為中心，才能很好地解決問題。
五、員工的勝任能力
公司里所有的工作都需要員工來完成，所以說員工的能力是目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)。如何評定并發(fā)掘、提高員工能力也是企業(yè)發(fā)展的重要方面。管理部門必須制訂正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。
作為一個專業(yè)的審計人員，或是財務(wù)的高級主管，需要同時具備知識技能和行為技能，既要懂得解決專業(yè)性的問題，又要知道怎樣去做這些事，把行為和技能的運用結(jié)合到一起，并且在工作過程中不斷更新進(jìn)步，形成自己的一種能力，才能夠把企業(yè)的財務(wù)工作做好。
