我國的審計監(jiān)督體系是由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計構(gòu)成，作為審計監(jiān)督體系內(nèi)容之一的內(nèi)部審計，有著自身的作用機(jī)制和完善的方法體系，它是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，在檢查、監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性及效益性等方面發(fā)揮著重要作用。
二、內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計的職能是指內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中客觀具有的功能，包括以下幾項(xiàng)：
第一，監(jiān)督職能。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實(shí)，反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。
第二，管理控制職能。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地得出結(jié)論，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)的最終目標(biāo)。
第三，評價鑒證職能。評價是內(nèi)部審計的核心職能，指內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策程序和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全和有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
第四，咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有義務(wù)和責(zé)任對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的風(fēng)險
內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)發(fā)展壯大深化改革起到了激勵作用，但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列亟待解決的問題。
（一）內(nèi)部企業(yè)方面
1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上對董事會負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
2、重視審計業(yè)務(wù)，忽視理論研究。企業(yè)內(nèi)審人員審計業(yè)務(wù)得心應(yīng)手，導(dǎo)致理論研究處于低點(diǎn)。充電意識淡薄，審計理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐不能與時俱進(jìn)，跟不上國際內(nèi)審發(fā)展的步伐。
3、作用與認(rèn)識脫節(jié)。在現(xiàn)代的大企業(yè)中，仍有不少人對審計工作不理解，認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，輕視內(nèi)部審計的作用，對審計有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無。
4、專業(yè)人員配備不全且不合理，限制了審計工作開展。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，相當(dāng)一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
5、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好地為企業(yè)服務(wù)。
6、對審計資源的分配不盡合理，審計效率不高。目前，我國內(nèi)部審計人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，要有針對性地進(jìn)行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。
（二）外部環(huán)境方面
1、內(nèi)部審計法規(guī)體系幾乎空白。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計的法律體系極不健全，關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)更是一片空白。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性。
2、內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化和審計內(nèi)容的廣泛性。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。
四、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和對策
（一）社會環(huán)境方面
1、分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任。會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大對注冊會計師的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。
2、提高會計資料的真實(shí)可靠性，使注冊會計師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計工作，提高審計報告質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。新《會計法》的頒布實(shí)施，將會計信息的主要責(zé)任人規(guī)定為單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)禁行政領(lǐng)導(dǎo)授意會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假賬以及違法辦理會計事項(xiàng)，同時規(guī)定，因違法違紀(jì)被吊銷會計資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。這些規(guī)定，加大了會計打假的力度，保證了會計信息資料的真實(shí)可靠，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造了良好、寬松的社會環(huán)境。
3、最大限度地保持注冊會計師的超然獨(dú)立性。一是改變現(xiàn)實(shí)公司治理結(jié)構(gòu)，建立管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)，使股東大會有權(quán)最終決定審計師的聘任情況，使審計師能夠不再受企業(yè)經(jīng)營者的限制，保持審計的超然獨(dú)立性，發(fā)表客觀、公正的審計意見；二是應(yīng)盡可能地減少行政干預(yù)，使注冊會計師能夠發(fā)表客觀、公正的審計報告，從而降低審計風(fēng)險。
（二）企業(yè)方面
1、提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性。一是提高內(nèi)部審計地位。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。對于不設(shè)審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。二是合理利用外部審計的力量。內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，針對這種情況，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)不同審的審計目的，委托注冊會計師按照審計目的和企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出的具體審計要求。由注冊會計師來實(shí)施審計，通過外部審計來提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計人員和外部審計進(jìn)行有效互補(bǔ)。
2、合理配備審計人員，提高審計人員素質(zhì)。一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上應(yīng)該是多元化的，不僅要有精通財務(wù)及審計的人才，還應(yīng)配備懂企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。二是要提高內(nèi)審人員素質(zhì)，就必須重視和加強(qiáng)后續(xù)教育和各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時應(yīng)制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。
3、引入風(fēng)險管理模式，合理分配審計資源，提高審計效率。將不同的風(fēng)險因素按照不同的風(fēng)險級別分類，安排不同的審計資源。審計主體在審計前制定審計方案時應(yīng)密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營決策，確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域。通常情況下，審計方案以幾個重點(diǎn)審計風(fēng)險為導(dǎo)向：一是事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險和潛在風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。二是事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。三是事后審計風(fēng)險的評價。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。
4、建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是企業(yè)所控制風(fēng)險的重要保障。企業(yè)要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。
5、強(qiáng)化審計過程的督導(dǎo)。企業(yè)在承接業(yè)務(wù)并實(shí)施審計程序過程中，必須由管理層對項(xiàng)目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。由于審計過程處于不斷運(yùn)動變化狀態(tài)，客戶的實(shí)際情況也在不斷發(fā)生變化，因此項(xiàng)目組與管理層應(yīng)通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時反饋信息，以利于管理層實(shí)施督導(dǎo)。
6、與客戶保持良好的溝通。審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。一是企業(yè)實(shí)施審計程序的最終結(jié)果是出具審計報告，發(fā)表審計意見，在這個過程中，如何與客戶進(jìn)行充分的溝通非常重要。二是企業(yè)在與客戶的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營活動會遇到各種各樣的實(shí)際情況，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險及時化解，既解決了客戶的實(shí)際困難，實(shí)際上也控制了財務(wù)風(fēng)險。
7、建立保障制度，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險承受能力。審計風(fēng)險的存在是不可避免的，企業(yè)也沒有必要對風(fēng)險“談虎色變”，而是應(yīng)從保障制度上尋求幫助，提高對風(fēng)險的承受能力。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，我國應(yīng)盡快參照國外建立風(fēng)險責(zé)任保險制度。另外，在執(zhí)業(yè)過程中，企業(yè)應(yīng)聘請熟悉審計人員法律責(zé)任的、有經(jīng)驗(yàn)的律師共同參與商討所有潛在的風(fēng)險情況，爭取防患于未然。
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