為了保證經濟業(yè)務合法、合規(guī)，財務機構和財務人員的各單位、企業(yè)，在日常工作中均涉及原始憑證審核業(yè)務，這是財務管理的第一道把關口，也是非常重要的關鍵環(huán)節(jié)。
一、原始憑證類型審核
原始憑證是證明經濟業(yè)務真實發(fā)生的主要依據，包括收據、發(fā)票等原始票據（以下簡稱票據），目前我國普遍使用的票據主要分為兩大類：一是商業(yè)票據，又稱發(fā)票，由稅務部門監(jiān)制。二是國家行政事業(yè)單位、機關團體為履行或代行政府職能，依據國家規(guī)定，向有關單位和個人收取的各種基金、規(guī)費或行政事業(yè)單位之間發(fā)生經濟往來時開具的憑證，通常稱其為非商業(yè)票據，又稱財政票據。這類票據由省以上財政部門監(jiān)制，同樣具有法律效力，關鍵看收費單位是否具備行政事業(yè)收費許可證。實際工作中根據業(yè)務發(fā)生性質不同，可能涉及普通商業(yè)零售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、其他服務行業(yè)發(fā)票、加工修理行業(yè)發(fā)票、運輸專用發(fā)票、郵政專用發(fā)票、單位往來專用發(fā)票、農產品發(fā)票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等等，在審核時注意業(yè)務與發(fā)票應相符對應，如單位發(fā)生的接待費應使用餐飲發(fā)票而不是普通商業(yè)零售發(fā)票，汽車修理費用應附有加工修理行業(yè)發(fā)票而不是住宿發(fā)票，租車費用一般應附有出租車票據或運輸發(fā)票而不是農產品發(fā)票，購買文化辦公用品一般應附有普通商業(yè)零售發(fā)票而不是單位往來專用發(fā)票等等。財務人員在審核原始票據時，注意原始票據所反映的內容應符合所涉及行業(yè)性質相關規(guī)定，原始票據經濟業(yè)務所發(fā)生的事項內容是客觀的、真實的，以防用其他途徑取得的票據進行套取現金。
二、原始憑證合法性審核
原始憑證是編制會計憑證、登記賬簿、進行會計核算的唯一合法依據。因此在審核過程中，應提高警惕注意識別原始憑證的真?zhèn)?。會計人員本身不是簽證憑證真?zhèn)蔚膶＜遥珣P注憑證的紙張厚薄度、印刷質量、色則、光亮度、印章等方面是否異常，當發(fā)現明顯不正常時，如紙張?zhí)貏e薄或特別厚、印刷比較粗糙、著色太濃或太淡、印章模糊不清等情況，可能表明該票據有偽造的嫌疑，遇到這種情況時可用標準原始票據進行比對，出于謹慎原則考慮，可將其確認為偽造票據拒絕報銷，以保證所報銷經濟業(yè)務是真實發(fā)生。在實際工作中，除了注意票據本身的合法性外，還需留意票據填制方式、內容的合法性。如空心發(fā)票，即原始支出憑證（報銷聯）與收款方記賬聯的內容、金額并非同時且一次性填制，而是收款方將支付憑證方報銷聯撕下后單獨填制，其余記賬聯和存根聯再單獨填制，這樣將造成收款方少收款而付款方多報銷支出，無論是收入或支出均未反映出經濟業(yè)務的真實性。又如某些行業(yè)的某類發(fā)票出于稅局定額征收的管理，限制發(fā)票的開票最高限額，在審核時注意是否超過當地稅務局對該類票據所規(guī)定的限額，如果超過則應拒絕審核報銷。對于企業(yè)來說有時會遇到行政事業(yè)性收據，但并非所有的行政事業(yè)性收據都不能報銷進入成本或費用，關鍵看其收據開具內容是否屬財政收費許可范圍的內容，收費單位是否具有《行政事業(yè)性收費許可證》，因為行政事業(yè)性收費，是國家機關以及法律、法規(guī)授權的組織行使其管理職能和事業(yè)單位提供不以盈利為目的的社會服務，經營性單位一般不得出具非經營性收據或行政事業(yè)單位往來結算票據，如果單位向某企業(yè)購買產品理應索取商品銷售發(fā)票，而卻獲取了行政事業(yè)性收據，在其報銷審核時應明確告知報銷人向銷售企業(yè)重新更換銷售發(fā)票才能宜以報銷；再如通過郵政局郵寄的信件、物品等，不能用其出據的“購買郵票證實單”代替郵政業(yè)專用發(fā)票報銷。
三、原始憑證完整性審核
原始憑證是載明經濟業(yè)務內容，并據以進行會計核算的書面證明且具有法律效力，及時取得或填制原始憑證是會計核算工作得以正常進行的前提條件，由于原始憑證并非完全由會計人員填制，因而，該原始憑證有可能無法達到會計核算時會計憑證的嚴格要求，根據有關規(guī)定并結合會計工作的實際情況，進行會計審核時注意盡可能使取得的原始憑證具備其應有內容，一般應記載開票日期、客戶單位名稱、內容摘要、單位、數量、單價、小寫金額、大寫金額、開票人姓名、收款人姓名、聯次、發(fā)票編號、稅局監(jiān)制章、出票單位印章等內容。對外來的原始憑證如發(fā)票、收據等最好蓋有填制單位的“財務專用章”或“發(fā)票專用章”，同時具有套印的稅務部門或有權監(jiān)制部門的“專用章”以及填制人員的簽名或蓋章；從農副產品經營者個人手中取得的原始憑證，一般應有填制人員的手印、簽名或者印章，同時，最好憑證中還應寫明有關經濟責任人住址或聯系方式，必要時還須注明經濟責任人的身份證號碼，外來的收據、發(fā)票是否使用復寫紙?zhí)讓懟蚴欠駷椤皥箐N聯”；對本單位的自制原始憑證，如入庫單、領料單等，一般應由單位自行設計并印制標準的樣式由有關責任人認真填寫，最好有經辦單位負責人（或其指定人員及直接負責人）的簽名蓋章；對一式幾聯的原始憑證應在各聯上注明該聯的用途，且只能以一聯作為報銷憑證，且必須用雙面復寫紙?zhí)讓懖⑦B續(xù)編號（發(fā)票和收據本身具備復寫紙功能的除外）；對需填寫大寫和小寫金額的原始憑證，應特別注意憑證中的大寫與小寫金額必須相符，有無矛盾現象或書寫錯誤，否則會造成不必要的麻煩，甚至使會計信息失真、失誤；對需要支付款項的原始憑證，必須有收款單位或收款人的收款手續(xù)作為手續(xù)完備證明，不能以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替；對實際或個別有錯誤的原始憑證，應在取得時就按會計核算要求予以更正，或由憑證開出單位重制或者更正并在更正處加蓋開出單位的公章。
四、原始憑證支付標準審核
結合單位設計內部控制制度，確定各類支付標準，對原始憑證支付金額如在單位規(guī)定的標準范圍內，則根據不同類型的發(fā)票按上述合法性、完整性原則進行審核，如果超過了標準范圍，需要對此筆經濟業(yè)務做出合理解釋，并要求提供相關領導的授權批準書，不得擅自決定給予審核和報銷。如銷售部通訊費用支出，規(guī)定每月標準200元，但在某個季度內則出現400-500元/月，則應對銷售部進行客觀分析，該季度是否屬銷售高峰期，如果不屬銷售高峰期一般不應出現高額的話費，故應拒絕審核；如果確實屬于銷售高峰期，那就應該分析單位對該部門在銷售高峰期是否享有特殊規(guī)定的條款或相關領導的特別授權，否則一般應拒絕審核，財務人員不得擅自改變標準。再如計放職工福利費，如過節(jié)費比往年增長了1倍，財務人員應檢查是否接到相關部門的發(fā)放通知，通知是否加蓋印章和領導批示，否則不得隨意發(fā)放，更不得因自己掌握財權而隨意變更發(fā)放標準，也不得根據關系密切程度多發(fā)或少發(fā)，一定能夠堅持原則按相關部門通知和領導批示執(zhí)行。再如差旅費、電話費報銷標準審核時，各單位根據財政部相關文件均制定報銷標準，財務人員就應嚴格按規(guī)定的標準執(zhí)行，無論是領導還是其他群眾報銷，都應以規(guī)定的相應標準來進行審核，不偏不移對待每個報銷的人員，屬于出差到外地的，就獲取出差申請，從中獲取出差地點及途經路線、出差擬需時間等信息，以判定其是否繞道、改變路線等，方可作為記賬依據。另外，對于出差人員遺失的火車票、飛機票等原始憑證確實無法取得證實的，應由當事人寫明出差時間、起訖地點、金額和提供有關依據等情況，由單位領導、部門負責人和財務處長批準后，才能代作原始憑證入賬。
五、總結
財務人員在社會上被俗稱為“財神爺”，事實上，財務會計僅是政策執(zhí)行部門，并非決策部門，財務人員對單位的資金沒有任何的決策權，財務人員僅僅是對資金進行管理，在資金收入和支出方面嚴格按相關會計法、會計準則及稅法等法律、法規(guī)的規(guī)定管理好單位的各項收支活動，嚴格把握好憑證審核這個關鍵環(huán)節(jié)，勤于思考、勇于動腦，努力地學習新知識，不斷提高自身素質，同時會計審核人員要樹立良好的職業(yè)道德，依法把關守口，當好用款單位的“服務員”，頭腦里不能有“睜只眼閉只眼、多一事不如少一事”的思想；不僅要敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀行為作斗爭，而且要有實事求是、客觀公正、盡職盡責的工作態(tài)度，對報賬人員一視同仁，不能利用工作之便搭車報銷，更不能為自己的熟人、好友開綠燈，切實把好票據的“入口關”，不斷探索規(guī)范財務工作的新路子，以提高會計的審核水平和監(jiān)督質量，同時充分利用財務管理理念，對資金進行早收晚付管理，把單位資金管活、管好。
